企业所得税的纳税筹划实务教程文件.ppt

筹划点评 从捐赠途径、对象上选择，企业首先应尽量选择那些可以全额扣除的捐赠对象；如果无法选择这些捐赠对象或选择这些捐赠对象不能达到捐赠目的，可通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的其他公益事业的捐赠。 纳税人进行捐赠时应当注意符合税法规定的要件。如果企业预计在当年的捐赠达到了限额，则可以考虑在下一个纳税年度再进行捐赠，将捐赠分成两次或多次进行。 捐赠方必须取得非营利的公益性社会团体、基金会和县级以上人民政府及其部门出具的公益救济性捐赠票据，否则税务部门不予确认。 在捐赠中，许多企业以企业名义捐赠得少，而以企业投资人的名义捐赠得多。这是一种理性的做法。从股东的利益出发，企业限定捐助金额非常有必要，作为补充举措，大股东或创始人以个人的名义追加捐赠，这样既表达了爱心，又减轻了税负，是理性的商业色彩与带有感情色彩的捐赠的最好结合。 （二）每年捐赠比例的筹划 在实践中，企业的捐赠活动可能发生在先，而年度会计利润结果在后，这里的限额如何控制呢？ 捐赠比例的控制 假设企业2008年度拟对外捐赠的金额为M，企业当年未捐赠前的预计利润为N。那么，捐赠支出后，企业的年度利润总额为N－M。 M/（N－M）=12% M/N≈10.71% 因此，企业可以将一次的大额捐赠支出分解为若干年度进行，每年对外捐赠的金额小于或等于捐赠前利润额的10.71%时，这样既支持了公益事业，又无需增加捐赠当年的纳税负担，可谓一举两得。 （三）现金捐赠与实物捐赠的纳税筹划 企业对外捐赠时，现金捐赠与实物捐赠的税收负担不同。 企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物缴纳增值税。列入“用于其他方面”的应税范围，缴纳消费税； 纳税人（单位或者个人）将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，视同发生应税行为，应按规定缴纳有关营业税； 同时，企业将货物用于捐赠的，应当视同销售货物 纳税人生产的应税消费品，用于馈赠的，缴纳所得税。属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 而捐赠现金不需缴纳增值税、消费税、营业税和所得税。 实物捐赠，想说爱你不容易 捐赠的特殊税务规定 为鼓励社会各界支持汶川、玉树、舟曲灾后恢复重建，对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给上述受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。 捐赠资产的会计与所得税差异的纳税调整 其一，销售方面的调整。由于资产捐赠在会计上不作为销售，而在所得税上却必须作为销售，因而这一部分差异就必须进行调整。 其二，捐赠超标的调整。对于捐赠支出，会计上是没有限制的，而所得税上不仅有捐赠范围的限制，还有扣除标准与捐赠途径等多方面的限制，因而，对于超出税法规定标准、不得税前扣除部分的捐赠额必须调增应纳税所得额。 案例 某企业2010年审核确认的年度利润总额为100万，当年发生公益性捐赠为捐赠企业自制的保温壶一批，产品生产成本为10万，市场销售价格为20万（不含税），其他纳税调整事项均不考虑，问该企业2010年企业所得税应纳税所得额为多少？ 案例 某工业企业某年打算向外捐赠，捐赠价值为3万元，该企业有两种可供选择的捐赠方案。 方案一：向外捐赠现金3万元，属于可扣除的捐赠对象和途径，且捐赠额在税法规定的扣除限额内。 方案二：对外捐赠公允价值相当于3万元（为不含税价值）的商品，其对应成本费用中允许扣除的进项税额为3400元。 假设没有其他纳税调整，企业适用所得税税率为25%。应选择哪一种方案？ 筹划点评 比较以上两种方案，方案（1）比方案（2）有利。在不考虑其他影响因素的情况下，应是企业较为合理的选择方案。选用现金捐赠还有一个好处，就是可以避免企业为减少损失而向外捐赠伪劣、过期产品的嫌疑，更有利于树立企业的良好形象，增加知名度。因而，一般情况下，选择现金的形式捐赠要比实物的形式捐赠对企业有利，既能减少企业的现金流出，又能为企业树立良好的口碑。 哪种捐赠模式最好？ 目前国内企业主流捐赠模式可以分为以下五类（以下均为对四川地震灾区的捐赠）： 一是苏宁模式，苏宁电器金捐赠500万，其董事长张近东捐赠5000万； 二是麦当劳模式，捐赠现金1200万，其所属灾区成员点，每天给灾民1万份食物； 三是腾讯模式，通过腾讯公益基金会捐赠1000万； 四是扬子江药业模式，捐赠价值1000万的药材； 五是徐工模式，徐工集团捐赠1000万现金，2500万汽车起重机提供给灾区无偿使用。 哪种捐赠模式最好呢？ 如果考量税收成本，从捐赠形式看现金捐赠最优，提供劳务其次，实物捐赠最后；现金捐赠中，最好由个人名义捐赠，其次基金会捐赠，最后为企业直接捐赠