会计理论专题邓永勤：财务会计的理论结构(本科已参)教材课程.ppt

会计期间的划分是人为的。有的国家采用公历年度，有的国家则允许另设起止时间，如预算年度和营业年度等。其中，营业年度以每年中企业活动的最低点作为年度的起迄点。此外，大多数企业还为各种各样的用途而按季、按月编制财务报表。但应注意，会计期间的长度必须是相等的，以便进行比较。 我国《企业会计准则》第六条规定，会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起迄日期采用公历日期。 会计分期假设是持续经营假设下的一个必然结果，但会带来两个对会计信息质量产生影响的现象。 第一，一家企业在某一较短期间各项资产和权益的变动与现金的收入和支出是不相吻合的。例如，因固定资产耗用等原因会引起企业权益的变动，但却没有导致现金的流出。如何处理此类业务，则出现了两种不同的会计处理基础，即收付实现制和权责发生制。 第二，对于某项经济业务需要运用判断，加以估计。这实际上是及时性的要求所使然。为了使信息用户及时取得有关信息，会计人员只好把持续不断的经营活动看成是分阶段的经营活动，以便分期提供相关信息。这样，涉及到固定资产折旧及无形资产摊销之类的业务，就必然运用判断，即选择一定的方法来进行。因此，分期财务报表中的数据，有相当部分都带有估计的性质，是会计人员判断的结果。为防止会计人员滥用判断，势必要建立一定的规则，这样，建立会计准则便是自然之事了。 （四）货币计量假设 所谓货币计量（Monetary Measurement）假设，是指会计核算以货币作为计量经济活动的最好单位。尽管会计数据不只限于货币单位，但传统上会计报告主要包括以货币计量的财务信息。在许多情况下，货币是最好的计量单位，在需要汇总数据时尤为如此。 货币计量假设有两个含义，一是在诸多计量单位中假设货币是计量经济活动及其结果的最好单位；二是货币的单位价值是不变的。 尽管有货币单位来计量企业经济活动及其结果使不同企业有了一个可资比较的基础，但也存在着诸多的局限性。 局限性之一表现在货币单位不能表现诸如产品质量和企业竞争力之类的信息，而此类信息与决策是极其相关的。为解决这一问题，一般要求企业在提供基本财务报表之外，还应提供其他一些辅助信息。 局限性之二在于在不同的期间里，货币单位可能会发生较大的波动。由于许多预测和决策必须依靠各期的会计数据的可靠对比，因此，币值的不稳定就意味着需要对各期以不同币值表示的结果进行适当调整，以满足会计信息的可靠性和相关性的要求。对币值不稳定的处理，是物价变动会计和现时价值会计所要讨论的内容。 （五）权责发生制假设 权责发生制（Accrual Basis）或称应计制会计企图将交易与其他事项和情况，在其发生期间所产生的现金后果（Cash Consequences），按照其影响某一个体财务上的结果来加以记录，而不把财务结果仅限于某一个收入或付出现金的那一报告期。 按权责发生制编制的财务报表，不仅向使用者反映了涉及现金收付行为的过去发生的交易，而且还反映了将来支付现金的义务，以及将来可以收到现金的权利。因此，这些财务报表提供了使用者在作出经济决策时最为有用的那种关于过去交易和其他事项方面的资料。 之所以将权责发生制列为会计假设，而不作为会计原则，主要基于以下两方面的原因。 第一，配比、实现乃至其他确认原则都是在权责发生制这一前提下提出的。 第二，无论是美国FASB，还是国际会计准则委员会，在其提出的概念框架结构体系中，都假定采用权责发生制会计所得出的企业收益方面的信息，比只依靠现金收付说明的财务情况更为有用。 然而，上述这些假定，并没有得到实际的验证，甚至还有需要编制现金流量表这样的反证。据此，权责发生制应视作为一项会计假设。 八、财务会计要素的确认与计量 （一）确认与计量的概念 在美国FASB第5辑《论财务会计概念》即《企业财务报表项目的确认和计量》中，确认（Recognition）被定义为“是将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等正式地记入或列入某一主体的财务报表的过程。它包括同时用文字和数字表述某一项目，其金额包括在财务报表的合计数中。对于一项资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得或发生，而且要记录其随后的变动，包括导致该项目从财务报表上予以剔除的变动”。按照FASB的定义与解释，确认包括这样几层含义： 第一，从会计记录和编报报表分别来看，它又分为确认和再确认两个步骤。初始确认是对某一项目或某项经济业务进行会计记录，如记作资产或负债、收入或费用等；再确认则是在初始确认的基础上，对各项数据进行筛选、浓缩，最终列示在财务报