06长期股权投资教学讲义.ppt

第六章 长期股权投资;投资——企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 分类—— 持有时间：短期投资、长期投资 投资对象：股票投资、债券投资、其他投资； 投资性质：股权性投资、债权性投资、混合性投资； 投资目的：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资;金融资产包括： 库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、其他应收款项、股权投资、债权投资等。 金融资产在初始确认时分为四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 ——《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》;第一节 长期股权投资的初始计量; 含义：企业准备长期持有的权益性投资。 ; 控制—— 指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 （被投资方为子公司） 包括：P130 （1）拥有被投资单位50%以上的表决权资本。 直接拥有、间接拥有、直接和间接拥有 （2）虽然未拥有50%以上的表决权资本，但通过其他方式可以实施有效控制的。; ; 重大影响—— 指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 （被投资方为联营企业） （1）直接或间接拥有20%或以上表决权资本，但尚未形成控制或共同控制时，可以认为具有重大影响。 （2）拥有20%以下表决权资本，但若存在对被投资单位权力机构或经营管理机构派有人员、参与被投资单位政策制定、与被投资单位发生重要交易、派出管理人员、提供关键技术资料等情况时，也可以认为具有重大影响。P131 （3）还应考虑投资企业及其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响; ;（二）初始计量的原则;取得方式不同，初始投资成本的确定方法不同。 取得方式： 企业合并：同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 其他方式：支付现金 发行权益证券 投资者投入 非货币性资产交换 债务重组; 企业合并：将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。包括吸收合并、新设合并、控股合并，只有控股合并形成投资关系。; ; ; ; ; ; ;取得方式不同，初始投资成本的确定方法不同。 取得方式： 企业合并：同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 其他方式：支付现金 发行权益证券 投资者投入 非货币性资产交换 债务重组;（一）以支付现金取得的长期股权投资 按实际支付的购买价款作为初始投资成本。包括：直接相关的费用、税金及其他必要支出。 借：长期股权投资——成本 应收股利 （已宣告未发放现金股利） 贷：银行存款等 例：P136;（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。相关税费及其他直接相关支出依次抵减溢价收入、盈余公积和未分配利润。 借：长期股权投资——成本 应收股利 （已宣告未发放现金股利） 贷：股本 （面值总额） 银行存款等 （相关税费） 资本公积——股本溢价（差额） 例：P137;(三)投资者投入的长期股权投资 —— 是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但约定价值不公允的除外。 ;(四)非货币性资产交换取得的长期股权投资 1.以公允价值为基础进行初始计量； 条件：交换具有商业实质并且换出资产或换入长期股权投资的公允价值能够可靠计量 2.以账面价值为计量基础 条件：交换不具有商业实质或者换出资产和换入长期股权投资的公允价值均不能够可靠计量 ;(四)非货币性资产交换取得的长期股权投资 1.以公允价值为基础进行初始计量； 换入长期股权投资的初始投资成本 = 换出资产的公允价值 （或：换入长期股权投资的公允价