10.28财务会计信息质量教学讲义.ppt

财务会计概念框架综述 财务会计概念框架综述 会计信息质量 ——《对建立我国会计信息质量特征体系的认识》 ——《会计信息质量经验研究的完善与运用》 Lemon 2014.10.28 一、《对建立我国会计信息质量特征体系的认识》 会计信息质量要求 可靠性 相关性 可理解性 实质重于形式 谨慎性 及时性 重要性 可比性 一、《对建立我国会计信息质量特征体系的认识》 2006 年，财政部颁布了《企业会计准则2006》，其中包含了1 个基本准则和38 个具体准则。在基本准则第二章《会计信息质量要求》中，提出了八项会计信息质量要求：可靠性、相关性、清晰性、可比性、重要性、实质重于形式、谨慎性、及时性。这是我国会计在探索会计准则国际趋同背景下，在理论研究上的一次重大改进。但是我国并没有专门提出一个信息质量特征体系。 会计信息是为了满足信息使用者的需要而产生的，不同的利益相关者及不同的决策目标决定了会计信息的不同内容和不同特征组合, 因此, 由于信息使用者的立场不同, 评价会计信息质量的标准和结果也不同；基于此，本文分为了财务会计信息质量体系和管理会计信息质量体系； 一、《对建立我国会计信息质量特征体系的认识》 会计信息质量特征体系？ 一、《对建立我国会计信息质量特征体系的认识》 一、《对建立我国会计信息质量特征体系的认识》 一、《对建立我国会计信息质量特征体系的认识》 财务会计主要是面向过去, 它要以事实为依据, 强调的是信息的真实可靠与可追溯; 设想：由16个质量特征共同组成我国财务会计信息质量特征体系； 二、《会计信息质量经验研究的完善与运用》 会计信息质量经验研究？ 二、《会计信息质量经验研究的完善与运用》 趋势： 1、从最初专注于信息含量转向价值相关性； 2、从主要关注可靠性和相关性到凸显及时性； 3、从侧重于确认计量的质量问题到强调披露的质量； 4、从只关心盈余等定量信息到同时也关心会计政策等非定量信息； 特点： 1. 主要是从外部投资者的角度关注和测量会计信息的质量。 2. 对会计信息质量本身及影响会计信息质量的因素开展了多侧面, 较深入的研究。 3. 已经发展了相当多的、一定程度上能够反映会计信息投资决策有用性的替代变量(即测量指标)。 4. 在财务报告的诸多项目中, 尽管后来有了资产负债表估价模型, 但总体上经验研究对盈余类项目的关注远多于资产等项目。 二、《会计信息质量经验研究的完善与运用》 研究的主要内容： （一）盈余质量： (1)从盈余的时间序列特性看盈余质量：经验研究常用股票回报与盈余变动(或水平)之间的相关系数或盈余的自相关系数反映盈余的质量。 (2) 从收益与应计额、现流量金之间的关联看盈余质量：在经验研究中, 经营现金流量与收益的比率、应计总额的变化、操控性盈余的估算值等常被用于测量收益与应计额、现金流量之间的关联程度。其中, 最常用和简便的方法一是考察是否存在收益拉平的会计处理; 二是考察操控性应计方法的使用。 (3) 从财务报告编报者、审计师专业胜任和激励机制的角度看盈余质量。财务报告编报者、审计师专业胜任(含判断、估计和预见) 和激励机制都会影响盈余质量,并且还是比较容易被观察和测量的。 二、《会计信息质量经验研究的完善与运用》 研究的主要内容： （二）价值相关性： (1) 随着证券市场数据库的完善和经验研究的兴起, 人们可以就会计信息对(证券) 投资决策所发挥的作用进行研究, 逐渐形成了价值相关性理论。 (2)为了测量价值相关性, 经验研究已经发发展了收益模型、Feltham-Ohloson模型和剩余收益模型等。 (3)价值相关性的经验研究大都认为应计额有增量信息, 会计信息具有价值相关性。 二、《会计信息质量经验研究的完善与运用》 研究的主要内容： （三）及时性： (1)及时性只是影响价值相关性的一个因素, 及时性可以被包含在价值相关性之中。但在契约观下, 由于受到各种契约及其时限的影响(如聘用合同、报酬方案、债务契约等都有一定的时限) , 稳健会计的运用和及时性问题就更加显现出来了。 (2)部分经验研究透过对应计额、盈余与应计额比率、盈余与现金流量比率、帐面价值与市场价值比率、收益与股票回报关系、加速折旧额与固定资产价值比率等变化的时间序列分析, 公司之间和国家之间的横截面分析, 是可以对其在一定程度上给以测量。 (3)还有的经验研究将及时性理解成企业的经济收益( economic income) 被确认为会计收益( accounting income) 的时间, 即两者在时间序列上的关系。 二、《会计信息质量经验研究的完善与运用》 研究的主要内容： （四）可比性： (1) 在经验研究中, 不同时期盈余与应计额倍数差异、帐面价值与市场价值倍数差异、现金