2.3 会计循环之编制财务报表教材课程.ppt

§3 会计信息质量要求 会计信息质量要求 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性 可靠性 “企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 ” ——《企业会计准则——基本准则》第十二条 可靠性的具体要求： 以实际发生的交易或者事项为依据，如实地进行反映； 在符合重要性和成本效益平衡原则的前提下，保证会计信息的完整性。 会计信息应当是中立的、无偏的。 可靠性 举例： 银广夏： 2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津银广夏出口德国的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不可能用银广夏所宣称的萃取设备提取。 由专业的房地产评估师评估房地产的价值。 相关性 “企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测 。” ——《企业会计准则——基本准则》第十三条 举例： 公允价值的运用 相关性 历史成本or公允价值？ 当相关性与可靠性不能兼顾时，在“保证可靠性的前提下尽量提供相关性”。 国际财务报告准则（IFRS）要求广泛运用公允价值，以充分体现相关性的会计信息质量要求。中国准则强调适度、谨慎地引入公允价值，主要是考虑中国作为新兴市场经济国家，许多资产还没有形成活跃市场，会计信息的相关性固然重要，但应当以可靠性为前提。如果不加限制地引入公允价值，就有可能会出现人为操纵利润的现象。因此，中国投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组等准则规定，只有存在活跃市场、公允价值能够获得可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。 可理解性 “企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 ” ——《企业会计准则——基本准则》第十四条 会计信息是否具有可理解性，取决于： 信息提供者对会计信息的表达方式； 信息使用者的知识水平和理解力。 举例： 如在财务报表附注中对存在重大不确定性的资产和负债项目做出披露, 交代对未来事件的估计和判断依据,说明计算过程。 可理解性 投资者是否能看懂公司年报？ 西方大量实证研究表明，年报信息的理解难度超越了信息使用群体的认知能力。 年报很难或非常难（Courtis，1998） 要读懂上市公司年报，至少需要大学本科以上的教育程度（Jones ＆ Shoemaker, 1994) 美国成年人口中只有不到20％的人达到了相当的教育水准，能够理解财务报表附注中86％的信息内容。（Smith＆Tafller，1992) 77％的年报理解难度，超过了80.7％的成年人的能力范围(Still, 1972，英国） 至少有50％的股东对年报内容的理解有困难。但一些经济期刊倒比年报好读得多。（ Heath ＆ Phelps，1984，财富500强） 根据加拿大国民的教育水准推算，只有44％的投资者和8％的成年人能够达到完全理解年报的要求（Courties，1986，加拿大） 只有会计从业人员才刚刚达到理解样本年报的水平，而会计专业四年级学生的理解能力与读懂年报所要求的理解水平之间差距较大，这说明年报的理解难度过高。（ Simth ＆ Taffler，1992） 可比性 “企业提供的会计信息应当具有可比性 。 ” ——《企业会计准则——基本准则》第十五条 同一企业不同时期可比。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 但如果符合会计准则的要求，也可以变更。即：法律和会计准则等行政法规、规章要求变更，或者变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息。 确需变更的，应当在附注中说明。 同行业不同企业同一会计期间可比。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 GM 2011 FORD 2011 GM 2010 GM 2011 可比性 举例： 某工业企业的下列做法中，不符合会计信息质量可比性要求的是(　　)。 A. 企业于2007年1月1日执行新企业会计准则 B. 发出存货的计价方法一经确定，不得随意变更，如需变更需在财务报告附注中说明 C. 因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15% D. 鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化（即不计入费用） 选项D，属于操纵利润所作的变更，不符合可比性要求