内部控制计划与实施.doc

內部控制計劃與實施 内部稽核 第一節 內部稽核之意義 美国内部稽核人员协会（The Institute of Internal Auditors）在其［内部稽核人员之责任报告］（Statement of Responsibility of the Internal Auditor）中，说明内部稽核之性质是： ［内部稽核是企业内部一种独立的许核工作，以检查会计、财务及其他业务，作为对管理当局提供服务之基础。它是一种管理控制工作，其功能在衡量与评定其他控制工作之效率。］ “Internal auditing is an independent appraisal activity within an organization for the review of accounting, financial and other operation as a basis for service to management. It is a managerial control which functions by measuring and evaluating the effectiveness of other controls.” 报告中更说明内部稽核之目的，在稽查核企业各种作业活动，对管理者提供适当建议，帮助其完成责任。故内部稽核人员必须接触企业活动方面，始能提供上项服务，包括下列各项职责： 研究及评估会计、财务及其他业务活动之控制，是否适当、完备而有效。 查核企业既定政策、计划、及作业程序被遵行之程度 查勘企业质产记录，及避免各种损失，保障安全之情形 探测企业中会计及其他资料之可信赖性。 评估指定任务完成之品质 根据上述各项职业，内部稽核所做工作，可总括归纳为三类： 1、核对（verification） 核对是内部稽核的基本工作，目的在使会计、财务及其他业务记录既各种报表之内容，正确无错误；同时亦查点财物的实际存量是否与帐面记录相符，以确保财产安全。核对方法一般以查帐为主，有时亦实地盘点并用函证方法。 2、遵行查核（Compliance） 企业之决策、计划、管理制度、办法、以及作业程序等，不但需要事前妥善地规划设计和详确规定，更需要被全体员工确实遵行，使实际业务活动与预定目标一致。内部稽核从事此项工作，多采用查对实际业务记录与预定目标相比较，以及实地调查方法，从比较及调查中，明了企业既定之政策、计划、方法、程序、被遵行情形与完成程度。 3、评核（Evaluation） 内部稽核的最初工作，仅为核对会计财务等资料是否正确、库存财物是否无错，及后因管理需要增加，其担任工作亦随着逐渐加多；目前认为评核各种管理制度及控制方法之是否完善有效，亦是内部稽核的重要任务，惟有由具有超然立场的内部稽核人员所提出的意见，才是客观、公平、合理而有助于管理改进的意见，包括下列诸内容： 企业中各种业务之管理方法、作业程序、是否适当而有效率？ 企业中所实施之内部控制，是否完善而有良好效果？ 各部门编制各种报表，是否确能适合管理者之需要？ 各部门工作之品质，是否完美无瑕疵？ 每个员工之工作能力，是否已能充分发挥与利用？ 浪费是否已经避免？ 第二節 內部稽核之組織體系 内部稽核人员必须具有超然的独立地位，才能对企业管理人提供客观建议，故内部稽核部门在企业组织系统中之地位，隶属何一阶层，亦为一重要问题，目前有四种形态： 隶属于公司监察人。 隶属于董事会，对董事长负责。 隶属于总经理 为会计部门之一部分 依照我国公司法规定，监察人可独立行使监察权，查核公司的各项帐务及财物（与内部稽核有超然独立地位相似），但监察人无管理权，目前内部稽核部门属于监察人之情形，较为少见。 公司法第二百零八条第三项规定：［董事长对内为股东会、董事会及常务董事会主席，对外代表公司……］，第四项规定［常务董事于董事会休会时，依法令、规章、股东会决议，及董事会决议，及集会方式经常执行公司业务，由董事长随时召集……］，由此可知董事长为公司对内对外之首脑，总经理为执行公司政策作业之负责人，内部稽核部门隶属董事会，对董事长负责，独立性最高；但董事会为集体职能组织，凡事项由会议决定，较难适应业务随时变化之需要，如所提建议，总经理执行有困难时，亦须再经协议解决，有时甚且不易获得圆满解决。 内部稽核部门隶属于总经理，对总经理提供评核意见及建议，作为改进管理之根据，已符合内部稽核目的。 将内部稽核列为会计部门之一部分，是因内部稽核工作与会议工作关系密切，而内部稽核人员亦需具会计专业学识及查帐经验，因之工作推行比较顺利，但独立性较低，有时格于会计部门与其他业务部门同等地位的关系，未能就超然立场提供意见，此为其缺点，惟我国大多数企业，均采用这种