企业会计准则第7号—非货币性资产交换教学讲义.ppt

企业会计准则第7号　  ——非货币性资产交换;第一节　非货币性资产交换的认定 ;【例题1】下列资产中，属于非货币性资产的有（　）。　　A.存货 　　B.预付账款 　　C.可出售金融资产 　　D.准备持有至到期的债券投资 E.应收账款 ;认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 (1)若补价÷整个资产交换金额25% ，则属于非货币性资产交换, (2)若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 　　整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。 ;【例题2】以下是否属于非货币性资产交换的交易事项。　（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。　　 补价÷整个资产交换金额=10/100=10%　　　　;（2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。　　 补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%;【例题3】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（　）。 　　A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权　　B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料　　C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价　　D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价　　E.以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元 　　; 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 　　　　　　;（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系 　　　 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 ;二、公允价值能否可靠计量的判断; 三、非货币性资产交换的计量方法 （1）公允价值 （2）账面价值;第三节　非货币性资产交换的会计处理;???　　换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外（涉及补价的情况）。　　换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额;　　　换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：　　（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据《企业会计准则第14号――收入》按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。　　（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。　　（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。;(一)不涉及补价的情况;A公司： 借：固定资产清理　　105 　　累计折旧　　　　45 　　贷：固定资产　　　150 借：固定资产清理　　1.5 　　贷：银行存款　　1.5 借：固定资产－打印机　　105.3 营业外支出　　　　　1.2 　　贷：固定资产清理　　　106.5 ;B公司： 借：固定资产　　105.3 　　贷：主营业务收入　　　90 　　　　应交税费－增（销）15.3 借：主营业务成本　110 　　贷：库存商品　　110;　（二）涉及补价的情况;　2.收到补价　　换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价;【例题6】天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。甲设备的原账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为0，并采用平均年限法法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为240000元，已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为（　）元。　　A.160000　　　　　B.230000　　C.168400　　　　　D.200000　　　　　　;【答案】B 　　【解析】此项置换具有商业实质，且30000/250000=12%〈25%，应按换出资产的公允价值为基础确定。天