新企业所得税汇算.ppt

[例13— 1] 甲企业于2007年12月20日赊销一批材料给乙企业，货款20万元，增值税税率为17%，合同规定，乙企业应于2008年4月10日前偿付货款，甲企业为此笔业务在年末计提坏账准备2万元。由于乙企业发生财务困难，无法按合同偿还债务，经双方协议于2008年6月1日进行债务重组。甲企业同意减免乙企业债务3万元，乙企业当天通过银行转帐还款。 (二)以非现金资产清偿债务的会计处理 1．债务人的处理 债务人的损益＝按公允价值转让资产的损益＋债务重组利得 资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。 债务重组利得，是指重组债务的账面价值超过非现金资产公允价值之间的差额。 2．债权人的处理 重组债权的账面余额－受让非现金资产的公允价值 损失 对于已提减值准备的处理： 转销已提的减值准备。 [例13—2] 2007年12月5日,乙公司赊销一批材料给甲公司，含税价为468万元。因甲公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，2008年5月10日，与乙公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。其中：用于抵债的产品市价为160万元，增值税率为17%，产品成本为140万元；抵债设备的账面原价为240万元,累计折旧为60万元，评估确认的净值为170万元。抵债资产均已转让完毕。甲公司发生的资产评估费用为1.3万元。假设乙公司已对该项债权计提坏账准备3.6万元，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装成本为3.0万元。不考虑其他相关税费。 总局6号令： 债务人（企业）以非现金资产清偿债务，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理。 债权人（企业）取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本；债权人应当将重组债权的计税成本与收到的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。 二、以债务转为资本 （一）债务人： 将债务转为资本，应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额(或者股权份额)确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)账面价值之间的差额确认为股本溢价(或者资本溢价)计入资本公积。 重组债务账面价值超过股份的公允价值总额(或者股权的公允价值)的差额，确认为债务重组利得，计入当期营业外收入。 股份面值 ＜ 股份的公允价值 ＜ 重组债务账面价值 股本溢价 债务重组利得 （二）债权人： 将债务转为资本，应当将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。 股份的公允价值 重组债权的账面余额－股份的公允价值 股权投资成本 债务重组损失 （二）非货币性资产交换的认定 补价 资产公允价值 （三）确认和计量原则 非货币性资产交换准则主要解决两个问题: 1、如何计量换入资产的入账成本； 2、如何确认非货币性资产交换带来得损益。 ≤ 25% （四）以公允价值计量 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的，应当以公允价值计量。 1、商业实质的判断条件：根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。 （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 ①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 ②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 ③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量