新编管理会计情境九.ppt

大连理工大学出版社 大连理工大学出版社 大连理工大学出版社 大连理工大学出版社 情境九 作业成本法 目　录 开卷有益　作业成本法概述 任务一　作业成本法的实施 任务二　作业成本法的评价 开卷有益 知识链接一 成本计算方法的回顾 (一)制造成本法 　　在传统的制造成本计算法中，我们会使用一个间接费用分配率把特定部门的间接费用分配给所有部门的产品。采用这一方法核算非常简单，所有的间接成本都记入到制造间接费用(实际发生额)账户中，而不考虑引起这些费用的部门或作业。 　　当会计人员使用业务量(如直接人工小时或机器小时)为基础的分配率时，他们通常根据业务量的比例把成本分配给产品，高产量产品分配了大部分的间接费用，低产量产品只分配了少部分的间接费用。但实际中可能低产量产品应该分配更多的间接费用，因为低产量产品可能有更多的特殊要求。 开卷有益 知识链接一 成本计算方法的回顾 (二)变动成本法 　　传统管理会计中，常采用变动成本法，即按成本习性划分为变动成本和固定成本，并且建立模型y=a+ bx。而这种成本的划分和模型的相关性，是立足于短期内经营、业务量也无显著变化的假设上的。时代的发展，需要一种解决传统信息失真问题、打破y= a+ bx 模型的成本计算理论，而作业成本法就是满足这一需要的理论。 开卷有益 知识链接一 成本计算方法的回顾 (三)作业成本法的产生 　　作业成本法(Activity-based?Costing,?简称ABC)是指以作业为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用和辅助资源(行政和服务部门提供的资源)的一种成本计算方法，体现的是一种精细化和多元化的成本计算和管理的思想。 开卷有益 知识链接二 作业成本法的原理 　　作业成本法的基本原理可概括为：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。ABC在成本核算上突破“产品”这个界限，使成本核算深入到作业层次；它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本库”的成本按作业动因分配到产品。 开卷有益 知识链接三　作业成本法的概念体系 (一)作业(Activity) 3．产品水平作业 　　为支持各种产品的生产而从事的作业。这种作业的成本与单位数和批数无关，但与生产产品的品种成比例变动。 1.单位水平作业 　　生产单位产品时所从事的作业。譬如，加工机器的动力消耗同其加工的产品数量直接相关，则加工机器就是单位水平作业。 4．维持水平作业 　　为维持工厂生产而从事的作业,这种作业的成本，为全部生产产品的共同成本。 2．批别水平作业 　　生产每批产品而从事的作业，这种作业的成本与产品批数成比例变动，当生产批数愈多时，机器准备成本就愈多，但与产量多少无关。 开卷有益 知识链接三　作业成本法的概念体系 (二)资源(Resources) 　　在执行业务工作中所作用的成本费用来源。一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用、以及生产过程以外的成本。通常可在企业会计明细账中清楚见到各种项目。 　　与某项作业直接相关的资源应直接计入该作业，如果一项资源用于多种作业，应根据资源动因将其分配计入各项作业中去。 开卷有益 知识链接三　作业成本法的概念体系 (三)作业中心与作业成本库 　　作业中心是由一系列相互联系、能实现某种特定功能的作业组成的集合。一个企业往往有数以百计的作业，如不采用有效的分类方法，企业管理阶层很容易迷失在数据堆里，最常用的解决方法是把多个作业归入作业中心。通常一个作业中心就是生产流程的一个组成部分，企业可以设置若干不同的作业中心，其设立方式与成本责任单位相似。但作业中心与成本责任单位的不同之处在于：作业中心的设立是以同质作业为原则，是相同的成本动因引起的作业集合。 　　由于作业消耗资源，所以伴随作业的发生，一系列作业消耗的资源费用归集到作业中心，构成这个作业中心的作业成本库(作业成本池)，作业成本库是作业中心的货币表现形式。 开卷有益 知识链接三　作业成本法的概念体系 (四)成本动因(Cost?Driver) 1．资源动因(Resource Driver) 　　资源动因是决定作业消耗资源的因素，反映作业对资源的消耗情况，是将资源价值分配到各作业成本库的依据。按照作业成本计算的规则，资源耗用量的高低与最终产品没有直接关系，作业决定着资源的耗用量，这种资源消耗量与作业间的关系称作资源动因，资源动因联系着资源和作业。 开卷有益 知识链接三　作业成本法的概念体系 (四)成本动因(Cost?Driver) 2．作业动因（Activity Driver） 　　作业动因是作业被各产品或劳务消耗的方式和原因，将作业的成本分配到产品的成本对象的标准，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。譬如，订单处理作业，其作业成本与