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海关稽查程序
第二节 海关稽查程序
一、定义
海关稽查程序是指海关实施稽查时依照有关法律、行政法规和其他规范性文件的规定所应遵守的步骤、顺序和期限。
二、基本程序流程
常规稽查、专项稽查及验证稽查除了各自特殊的程序要求外,均需遵照法定的稽查基本程序流程开展工作。现有海关稽查的基本程序主要包括稽查准备、稽查实施、稽查处理和稽查评估四个部分。
(一)稽查准备
稽查准备是指正式实施稽查前为顺利开展稽查而进行的收集分析资料、制定稽查计划和稽查方案、组织人员等安排和筹划。海关稽查准备阶段主要围绕以下几项工作进行:
1.收集分析资料,确定稽查重点
(1)被稽查人基本情况:被稽查人在海关注册的情况,如企业名称、性质、投资总额、注册资金、成立时间、经营范围、注册地址、法定代表人和主要负责人、海关管理类别、企业变更情况等。
(2)被稽查人进出口情况:被稽查人在稽查时限内一般贸易、加工贸易和其他贸易方式进出口货物情况,企业完税情况等;被稽查人进出口商品情况,包括商品编码、品名、规格、数量、价格、贸易方式、原产地、进出口时间、口岸、税率、贸易管制条件等。
(3)被稽查人其他有关情况:企业诚信和守法情况,如有无违反海关法及其他法律法规的前科,是否受过海关或其他行政机关行政处罚等。
2.成立稽查组
海关实施稽查前,应当组成稽查组。稽查组人数应当根据稽查工作量来确定,但不得少于2人。稽查业务主管领导决定稽查组成员,并指定其中1人任组长。稽查组组长负责组织稽查组开展工作。
3.制订稽查方案
在确定稽查企业后,稽查人员应着手制定稽查方案,填写《海关稽查方案审批表》报稽查业务主管领导审批,以便启动稽查程序,使稽查工作按照预先准备的方案依法进行。
稽查方案主要包括以下内容:被稽查人基本情况、稽查时间、稽查缘由、稽查组情况、稽查方式、近3年被海关稽查情况、稽查重点、稽查范围等。稽查方案由稽查业务主管领导批准后执行,需径行稽查或有其他特殊情况的,报请海关关长批准。
4.制作《海关稽查通知书》
稽查方案经批准后,稽查组应制作《海关稽查通知书》。《海关稽查通知书》是海关在实施稽查前通知被稽查人有关事项的正式法律文书,由海关总署统一格式印制。《海关稽查通知书》应当按规范要求填写清楚,加盖海关印章。《海关稽查通知书》的送达,标志着海关实施稽查法定程序的开始。
(二)稽查实施
稽查实施是指海关依照稽查的程序,采用各种有效的稽查方法,对被稽查人进出口活动的合法性、真实性和规范性进行核查的行政执法活动。稽查实施主要包括以下几项内容:
1.送达《海关稽查通知书》
海关进行稽查时,通常应当在实施稽查3日前,将《海关稽查通知书》送达被稽查人的法定代表人或者主要负责人或者其指定的代表人。在以下特殊情况下,经海关关长批准,海关可以不经事先通知而径行稽查:
(1)被稽查人有重大违法嫌疑的;
(2)被稽查人的会计账簿、会计凭证、会计报表、会计电算化资料、报关单证等有关资料及进出口货物可能被擅自转移或毁弃的;
(3)情况特殊,海关认为有必要的。
采取径行稽查的,应当在稽查当日将《海关稽查通知书》当面送达被稽查人。
2.稽查人员出示执法证件,表明执法身份
稽查前,海关稽查人员应向被稽查人出示海关总署统一制发的《中华人民共和国海关稽查证》,以表明海关稽查人员的执法身份,同时说明在稽查中双方的权利和义务。
3.实施稽查过程中的回避
稽查人员发现与被稽查人存在利害关系的,应主动向上一级行政领导提出要求回避的申请,是否同意,由其领导决定。被稽查人向海关提出申请,要求稽查人员回避的,也由其上一级行政领导决定是否回避,并通知被稽查人。在海关作出回避决定前,有关海关工作人员不停止执行稽查任务。
4.对被稽查人进行符合性测试
符合性测试,指对被稽查人与进出口活动有关的内部控制制度进行初评后,为验核该控制制度的健全性和有效性而实施的测试活动。通过符合性测试,对被稽查人与进出口活动有关的内部控制制度的健全性、执行度、可靠性和有效性进行抽样检查和测试,寻找薄弱环节和高风险点,以确定下一步实质性测试的重点目标。
5.对被稽查人进行实质性测试
实质性测试,指在符合性测试的基础上,对被稽查人账簿、单证等有关资料的真实性和合法性进行审查的测试活动。通过实质性测试,对被稽查人与进出口活动有关的账簿、单证等有关数据记录的真实性、合法性、完整性、准确性进行审核和检查。
法律法规规定了被稽查人负有强制性簿记义务。它是指与进出口活动直接相关的企业、单位,应该根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国海关稽查条例》和《〈中华人民共和国海关稽查条例〉实施办法》等有关法律、行政法规和行政规章的规定,设置、编制会计账簿、会计凭证、会计报表以及其他会计资料,上述资料应当真实、准确、完整地记录和反映进出口业务的有关情况。
6.查阅、复制被稽查人账簿、单证等有
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