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财务报表分析 会计学院 鄢志娟 E-mail:njsjyzj@yeah.net 第五章 投资活动分析：公司间投资 重点与难点： 分析投资证券的财务报表披露 分析企业合并会计中购买法与权益结合法的内涵 金融资产计价对报告结果的不同影响 第一节 投资证券 一、投资证券会计 （一）债务证券 （一）债务证券 （二）权益证券 二、投资证券分析 （一）区别经营资产和业绩与投资资产和业绩 剔除所有与投资活动相关的损益 确定RNOA分离经营性和非经营性资产 （二）分析证券的会计失真 1、为利得交易提供了机会 2、按成本确认负债 3、权益债券的定义不一致 4、以管理层的打算为基础的分类 第二节 权益法会计 是在投资方可以施加重大影响，但却不能控制被投资方的情况下要求对公司间投资采用的会计处理方法. 注释1: 权益法会计通常用于持有一家公司有投票权的权益证券的比例为20%-50%的情况，采用权益法的判断标准是投资公司能否对被投资公司施加重大影响，而不管所持有股票的比例有多大 注释2：国内实务共同控制也采用权益法 投资账户: 初始为取得成本 投资对象比例 应收股利 收益: 投资者报告被投资公司盈余的股数百分比作为利润表中的“投资收益” 股利作为投资账户的抵减项，而不是收益 权益法会计 假设Global公司以50万美元现金购得Synergy公司25%的权益，代表并购当日Synergy公司1/4的股权。. 初始投资: 投资 500,000 现金 500,000 Synergy公司. 流动资产 700,000 不动产、厂房和设备 5,600,000 总资产 6,300,000 Cur流动负债 300,000 长期负债 4,000,000 股东权益 2,000,000 负债和权益合计 6,300,000 一、权益法机制 在合并日之后，Synergy公司报告了10万美元的净收益并支付了2万美元的股利. Global 公司在收到了Synergy公司收益中所占份额及收到的股利做了如下记录： 投资 25,000 权益 25,000 (记录在被投资方收益中的权益) 现金 5,000 投资 5,000 (记录收到的股利) 权益法会计要点: 投资账户列报的金额等于被投资方股东权益中所占份额。因此，除非被投资公司被纳入报表合并范围，否则无须在资产负债表上记录实质性资产和负债，这一点对分析投资方情况具有重要意义. 在分析投资方收益时，除非投资是为了某种战略目的，否则应该将投资收益（在被投资方中所占份额）与核心业务区分开来 权益法下的投资需要按调整后的成本而非市场价进行记录 当投资者减少为零时（可能是因为被投资方发生亏损），投资方应该停止使用权益法，且不能在账面上记录额外的损失，除非投资方曾经为被投资方的债务做过担保，或曾经承诺对被投资方提供进一步的经济支持。只有当被投资方的累计亏损已通过其收益全部弥补之后，才可以再次恢复使用权益法 如果初始投资额超过占被投资公司账面价值的份额，超出部分需分配至可辨认有形或无形资产上，并在资产的预计使用年限内进行折旧或摊销.由此发生的额外费用需冲减投资收益。不按此方式处理的超出部分作为商誉处理，并不再进行摊销 二、公司间投资的分析意义 （一）被投资方收益的确认 （二）未确认资本投资 (三）子公司未分配利润的纳税准备 是指企业两两合并，或者一家企业收购另一家企业。 第三节 企业合并 经济原因： ? 强化公司形象，发挥企业增长潜力 获得原料与设备等 获得技术与营销渠道 保护或获得财务资源 强化管理 提高经营效率 促进多元化经营 迅速进入市场 获得税务优势 管理层声望与津贴 管理层报酬 一、企业合并会计 购买法会计 公司需要在资产负债表上确认购买资产（有形和无形）的公允市价，同时确认所有可能的负债的公允价值。 需要对有形资产折旧，并在预计使用寿命期内对无形资产进行摊销 商誉不再进行摊销 （一）合并财务报表 合并财务报表：在同一组报表中报告母公司和其下属子公司的经营成果和财务状况。 （二）合并机制 合并包括两个步骤: 聚合和抵消? 首先，将子公司的资产、负债、收入和费用与母公司财务报表中相应项目聚合在一起 第二步，抵消公司内部交易（或对应账户）以避免重复计算或提前确认收入?? 注释: 上述权益代表了不属于母公司，而属于