《会计理论》第08章篇-财务报告理论.ppt

《会计理论》第8章－财务报告理论研究 * * * * 第8章 财务报告理论 《会计理论》 内容提要 第1节 会计信息披露与财务报告体系 第2节 基本财务报告 第3节 其他财务报告 第4节 财务报告的改进与未来 第1节 会计信息披露与财务报告体系 1.1 会计信息需求与财务报告披露方式的演变 1.2 财务会计信息披露的目标与基本原则 1.3 财务会计信息披露的基本形式：财务报告体系的基本结构 1.1 会计信息需求与财务报告披露方式的演变 （一）会计信息披露产生的萌芽阶段 人类早期的商业和行政活动中 信息生产者就已经向信息使用者传递相关信息，包括与会计有关的信息 这时信息提供者向使用者传递的还不是现代意义上的会计信息 只能称为会计信息披露产生的萌芽阶段 1.1 会计信息需求与财务报告披露方式的演变 （二）以账簿披露为主体的阶段 复式记账起源于意大利北部的地中海沿岸城市 从12世纪到15世纪，曾先后经历过 “佛罗伦萨式”簿记、“热那亚式”簿记和“威尼斯式”簿记等三个阶段 在这一阶段，会计信息披露的主要采用帐簿披露的方式进行 1.1 会计信息需求与财务报告披露方式的演变 （三）以会计报表为主体的披露阶段 以资产负债表为主体的会计信息披露阶段 以损益表为中心的会计信息披露阶段 三表并重阶段 以财务报告披露为主体的阶段 1.2 财务会计信息披露的目标与基本原则 （一）财务会计信息披露的目标 解除受托责任理念下的会计信息披露目标 服务于决策有用理念下的会计信息披露目标 （二）财务会计信息披露的基本原则：真实与公允 恰当性 公正性 充分性 重要性 实质重于形式 效益大于成本 2.1 资产负债表 （一）资产负债表的演进 资产负债表的最早雏形可以追溯到15世纪 到17世纪，法国商法要求商人必须定期进行盘点，提供财产目录清单 随后德国、英国等欧洲国家纷纷立法对定期编制财产目录提出强制性要求 定期编制的财产目录清单渐渐地演变为最早的财务报表——资产负债表 2.1 资产负债表 （二）资产负债表的信息含量与作用 有助于了解企业所拥有或控制的经济资源及其分布结构 有助于了解企业所拥有资金的流动性及其偿债能力 有助于了解企业的财务状况并进行相应的财务预测 （三）资产负债表的基本结构与编报格式 资产负债表分为表头和表体两个基本部分 资产负债表的格式主要有两种： 账户式 报告式 2.2 损益表 （一）损益表的演进 在正式的损益表产生之前，损益的计算早就已经存在了，只不过其计算主要借助于损益类帐户来进行 在早期的会计理论中，损益表只是被认为是连接前后两期资产负债表的一个工具 自20世纪40年代以来，随着对收益观点的重视，损益表逐渐成为最主要的财务报表之一 2.2 损益表 （二）损益表的信息含量与作用 损益表是企业重要的会计报表之一，所提供的会计信息，对于各种不同使用者的作用主要体现在以下几个方面： 可以为企业经营成果的分配提供重要依据 可据以评价和考核企业的经营业绩 可据以分析和评价企业的经营成果和获利能力 可据以分析和预测企业未来的现金流量 可有助于企业管理当局进行经济决策 2.2 损益表 （三）损益表的编制基础：两种收益观 本期营业观 损益满计观 两种观点的比较与应用分析 （四）损益表的基本结构与格式 损益表分为表头和表体两个基本部分 表头部分包括表名、编制单位、编制时间和货币计量单位四个要素； 表体部分有多步式和单步式两种形式。 2.3 现金流量表 （一）现金流量表的演进 财务状况变动表的前身称为资金表或资金来源和运用表 早期，它只是作为财务报告的一个补充资料由企业自行决定是否编报 随着投资者和债权人对企业理财过程、投资活动及其财务状况变动的信息的关注 美国证券交易委员会（US Securities and Exchange Commission，简称SEC）和会计原则委员会（APB）在1971年要求企业编制财务状况变动表，作为第三张对外报送的报表 2.3 现金流量表 （二）现金流量表的信息含量与作用 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，现金流量表的作用主要体现在以下几个方面： 有助于分析和评价企业整体财务状况及其变动原因 有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力 有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力 有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生的现金流量之间差异的原因 2.3 现金流量表 （三）现金流量表的编制原理 编制基础 现金 现金等价物 现金流量的分类 经营活动产生的现金流量 投资活动所产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 2.3 现金流量表 （四）现金流量表的结构及编制方法 现金流量表的基本结构 正表 补充资料 现金流量表的编制方法 直接列报法