企业会计第二章篇非货币性资产交换.ppt

2．换出资产为固定资产、无形资产 如换出资产为无形资产的有关会计分录如下： 借：库存商品等 （换入资产的入账价值） 应交税费——应交增值税（进项税额） 无形资产减值准备 （已提减值准备） 累计摊销 （已摊销额） 贷：无形资产 （账面余额） 应交税费——应交营业税 营业外收入（或借：营业外支出）（差额） 3．换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产 借：库存商品等 （换入资产的入账价值） 应交税费——应交增值税（进项税额） 长期股权投资减值准备 （已提减值准备） 贷：长期股权投资 （账面余额） 投资收益 （差额） [练习]甲公司以其持有的可供出售金融资产——A股票，交换乙公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产——A股票账面余额为320000元（其中成本为240000元，公允价值变动为80000元），公允价值为360000元。换入的原材料账面价值为280000元，公允价值（计税价格）为300000元，增值税为51000元，甲公司收到乙公司支付的补价9000元。 收到补价9000元占换出资产公允价值360000元的比例为2.5％，小于25％，应按照非货币性资产交换准则核算。 甲公司换入原材料的成本＝360000－9000－51000＝300000（元） 借：原材料 300 000 应交税费——应交增值税（进项税额)51000 银行存款 9 000 贷：可供出售金融资产——成本 240 000 ——公允价值变动 80 000 投资收益 40 000 ? 借：资本公积—其他资本公积80 000 贷：投资收益 80 000 * * 引入： 企业以10万元库存商品换入一台设备，应如何计量换入资产的入账价值，如何确认和计量换出资产的损益？ 《非货币性资产交换》制定及修订背景 1994年 财政部以“以货易货”为题立项 1995年 更名为非货币性交易准则 1996年 发布征求意见稿 1998年5月 草拟准则草案 1999年6月28日 正式公布 2000年1月1日起执行 2001年1月18日 公布修订后的准则 2006年2月 财政部再次修订 第二章 非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的概念 1.货币性资产——指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 2.非货币性资产——指货币性资产以外的资产。 非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产以及不准备持有至到期的债券投资等。 3.非货币性资产交换——指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 【例题·多选题】依据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，下列项目中属于货币性资产的有（ ）。 A. 应收账款 B. 其他应收款 C. 准备持有至到期的债券投资 D. 交易性金融资产 E．不准备持有至到期的债券投资 【答案】ABC 【解析】不准备持有至到期的债券投资和交易性金融资产属于非货币性资产。 二、非货币性资产交换判断标准 （一）收到补价的企业 收到的补价/换出资产公允价值 25% 或：收到的补价/（换入资产公允价值＋收到的补价） 25% （二）支付补价的企业 支付的补价/（换出资产公允价值+支付的补价）25% 或：支付的补价/换入资产公允价值25% 补价比例低于25%（不含25%）——视为非货币性资产交换 补价比例高于25%（含25%）——按《企业会计准则第14号——收入》等相关规定处理。 答案：BCE解析：选项A：200/750×100％＝26.67％，大于25％，不属于非货币性交易；选项B：140/600×100％＝23.33％，小于25％，属于非货币性交易；选项C：160/（600+160）×100％＝21.05％，小于25％，属于非货币性交易；选项D：200/600×100％＝33.33％，大于25％，不属于非货币性交易；选项E：属于非货币性交易,债券为非货币性资产