初级会计师讲义：第一篇章资产8节.ppt

二、投资性房地产 （一）定义 企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 （4）年数总和法年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100% 例：某固定资产预计使用寿命5年，年数总和=1+2+3+4+5=15 第一年年折旧率=5/15 第二年年折旧率=4/15 第三年年折旧率=3/15 合计=15/15=1 第四年年折旧率=2/15 第五年年折旧率=1/15 年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×折旧率 　　 【例题4】某项固定资产的原值为200 000元，预计净残值为2 000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下第二年的折旧额为（　）元。　　A.26 400　　　B.52 800　　C.40 000　　　D.39 600 【答案】B 【解析】年数总和法下，第二年的折旧率＝（5－1）÷（5＋4＋3＋2＋1）＝4/15，折旧额＝（200 000－2 000）×4／15＝52 800（元）。 【例题5】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为（ ）万元。 （2010年考题） A.72　 B.120　 C.140.4 D.168.48 【答案】B 【解析】本题是09年之后购入的生产设备，所以增值税进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本，所以固定资产入账价值是360万，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是360*5/（1+2+3+4+5） =120万元。 3、企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。 4、影响折旧的因素（掌握） （1）固定资产原价 （2）预计净残值 （3）固定资产减值准备 （4）固定资产的使用寿命 5、固定资产折旧的账务处理　 借：管理费用（管理部门使用） 销售费用（销售部门使用） 制造费用（生产车间使用） 其他业务成本（经营租出） 在建工程等 贷：累计折旧 【例题5】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（ ）（2009年考题） A.提前报废的固定资产不再补提折旧 B.固定资产折旧方法一经确定不得改变 C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧 D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧 【答案】AC （五）固定资产的后续支出 满足固定资产确认条件的应 计入固定资产成本。资本化(1) 更新改造支出 不满足固定资产确认条件的， 费用化，计入当期损益。 车间、管理部门：管理费用 修理费用： (费用化) 销售部门：销售费用 （1）资本化后续支出的账务处理： ①将固定资产的账面价值转入在建工程； ②发生的可资本化的后续支出，计入“在建工程”； ③如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。 ④在固定资产达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”转入“固定资产”。 【例】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用5.1 万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录： （1）2009年初