三明治避税——浅析谷歌微软苹果爱尔兰荷兰三明治是一种避税.PDF

“三明治“避税——浅析谷歌微软苹果 “爱尔兰荷兰三明治”是一种避税方法，因为其手法主要是在两家爱尔兰子公司和一 家荷兰子公司之间腾挪，就像两片面包夹着一片奶酪的三明治。这种避税方法被很多高科 技公司应用。 谷歌 利用百慕大实现避税 总部位于美国加利福尼亚州芒廷维尤的谷歌公司绝对是避税方面的代表企业，尽管加 州的名义税率为41%，但谷歌公司在美国本土实际支付的税率只有21%。根据该公司2011 年的年度报告，谷歌当年的收入为123 亿美元，缴纳税款不到26 亿美元。这没有什么不合 法的，谷歌在美国境内的营业收入依法纳税，公司总体而言较低的税负主要归功于海外收 入部分以较低税率纳税——通过在税率较低甚至没有税收要求的国家设立的海外分公司， 转移海外市场的巨额收入，实现了将整体税率降低的目标。 爱尔兰的税制是属地化管理，只对本国产生的收入和所得征税。爱尔兰的法律又允许 如果一家爱尔兰公司的管理权和控制权都不在本国的情况下，可以不在爱尔兰纳税。爱尔 兰和荷兰又都规定，欧盟成员国公司之间的交易，免缴所得税。 这就是谷歌的避税流程：所有在欧洲的收入都归入到总部在都柏林的谷歌爱尔兰。谷 歌爱尔兰2010 年营收101 亿欧元，但是从财务报表来看，谷歌的收入几乎因为广告开支和 2000 名雇员的人力成本而消耗殆尽。最大的一笔支出是72 亿欧元，是谷歌爱尔兰为谷歌 荷兰所支付的牌照费。按照这个模式，大部分收入都被从都柏林剥离。谷歌爱尔兰只需要 为1680 万欧元的营业收入缴纳企业所得税和员工的工资税。 谷歌在阿姆斯特丹的荷兰控股有限公司，得到了谷歌爱尔兰支付的牌照费。然而，谷 歌荷兰是几乎没有员工的一个空壳公司，只需要缴纳270 万欧元的企业所得税，然后将谷 歌收集到的约99.8%的利润都送到了百慕大地区 (北大西洋西部的一个独立岛国)，那里不 征收企业所得税。由于百慕大的附属子公司在管理上实际还是归爱尔兰的公司管理。这些 收入和所得主要是在两家爱尔兰子公司和一家荷兰子公司之间来回腾挪，就像两片面包夹 着一片奶酪的三明治，这种利润转移的手法被称为 “双爱尔兰”和“荷兰三明治”。 这种避税操作起来很复杂，但确实收益颇丰。这将使得谷歌能够将公司的收入 (主要 来自于在广告方面)移出欧洲，进而使得这部分收入几乎不用纳税。这部分流入税收天堂的 营收美国财政部是无法染指的。美国监管机构只能对那些后来分配回母公司的收益征税。 谷歌已经在 “税收绿洲”百慕大积攒了248 亿美元。根据欧洲六个国家的资料显示，通过 利润转移，谷歌的海外税率降到了惊人的2.4%，是美国科技企业税率最低的公司。 苹果 国内外都用“避税三明治” 同样爱吃“避税三明治”的还有苹果公司。 苹果公司财报显示，在截至9 月29 日的2012 财年中，国外实现利润368 亿美元，同 比增长53%，上缴所得税7.13 亿美元，最近一个财年国外收入只上缴了1.9%的所得税。 2011 财年苹果美国国外利润为240 亿美元，上缴了2.5%的所得税。相比之下美国企业所得 税通常为35%。 与其它大公司一样，苹果也把现金留在国外，以免遣返回国缴纳高额所得税。苹果日 前提交给美国证监会的报告显示，在该公司积累的1213 亿美元现金和现金等价物中，826 亿美元位于海外账户。 苹果可能在销售产品的国家缴纳了部分所得税，但它利用各种会计手段将其降至最小 程度，把利润转移至低税率国家。像谷歌一样，利用了所谓“双爱尔兰”和“荷兰三明治” 的会计手段，通过爱尔兰和荷兰的分支机构把利润转入加勒比海地区。 根据爱尔兰独特的税法，即使是在爱尔兰注册的公司，只要其母公司或总部设在外国， 就被认定为外国公司。苹果先在爱尔兰设立苹果国际销售公司，负责接收除了美国以外地 区的所有销售收入，享受爱尔兰12.5%的所得税。随后苹果在爱尔兰设立苹果国际运营公 司，该公司总部则设立在著名的避税天堂--英属维京群岛，那里几乎不需要缴纳所得税。 随后，苹果又在荷兰设立苹果欧洲运营公司。由于爱尔兰和荷兰都规定，欧盟成员国 公司之间的交易，免缴所得税。在整个收入转移过程中，苹果只需要缴纳荷兰低廉的交易 税和部分爱尔兰低廉的所得税。 在美国国内，苹果也有办法避税，众所周知苹果的总部在加州的库比提诺，这个地区 的企业所得税税率是8.84%，而内华达州则为零。苹果在内华达州雷诺市设立了一个名叫 Braeburn Capital 的对冲基金，该公司主要负责接收并投放苹果利润，通过一处小小的办 公室和寥寥几个员工躲掉加州和其他20 个州数千万甚至上亿美