稽查新理念 纳税自查之我见许昌-.docVIP

稽查新理念 纳税自查之我见 近年来，稽查部门了税务稽查前告知提醒制度。这作为一种新的探索，给税务稽查工作的开展带来了大的便利，改善查与被查的对立关系，有利于查补税款的及时足额入库，“教育与惩罚相结合” 的立法原则即在对纳税人下达税务查通知书和调账通知书之前，提醒纳税人对于自查出的问题，可以从轻处理。纳税人自查出的违法行为，予以处罚。这样可鼓励纳税人认真及时地查纠错误；只要是税法规定应予以处罚的。随意规避法律，对纳税人少缴税款的行为定性上出现偏差。按照《税收征管法》第4条、第32条的规定，依法加收滞纳金即可，但是在稽查之前自查，随意掌握税务行政处罚的自由裁量权，致使案件的处理显失公正。按照查前告知的规定，对于纳税人在自查中发现的问题，视其情节，依照《行政处罚法》第27条的规定，依法予以从轻、减轻或免除处罚。但是在实际工作中，稽查人员往往从低使用处罚的适用标准。有时为了便于处理，对最低标准的处罚一免了之。 一是提高行政执法效率，保障税收应收尽收。补税在执法中广泛应用，可以避免因取证困难或立案处罚依据不足等原因而导致案件久拖不决的情况，同时，鼓励企业自查自报，补缴税款，保证税款及时入库。进一步强化税收日常管理，提高税收征管质量和水平二是获悉，去年稽查部门开展了对重点行业税收专项检查和集中力量对大型重点企业税收情况进行了检查，从年稽查情况来看，查补额比往年有所下降，这一方面说明了税法宣传和打击涉税违法行为取得了成效，另一方面也反映出企业的纳税遵从度在不断提高。　三是规范企业行为保护企业的合法权益。在补税实际操作中享有一定的自由裁量权，可以充分考虑当事人的主观过错、行为后果等情节，在保障国家税收和依法行政的前提下，对自查自报、违规情节轻微的企业采取补税的处理方式，给予这些企业自我检查、自我纠正的机会，避免对企业正常的生产经营活动造成影响，最大程度维护企业合法利益。有效规范企业的，增强企业学法、守法的观念，起到教育引导和规范的作用。企业接受补税这一处理方式企业基于切身利益，对补税这一相对温和的处理方式普遍比较容易接受，至今没有对补税提起复议或者诉讼。企业主要基于以下考虑：一是从管理的角度，一旦对企业立案处理，多数会做出罚款的行政处罚，从而会影响企业在的分类管理级别评定，如果降级，企业经营带来困难；二是从企业内部会计角度，税收计入企业的成本核算，并可以有关税等，而罚款则要单列，不计入企业成本核算；三是从企业信誉角度，企业受处罚，会影响其在经营合作伙伴中的信誉度，企业当然希望通过补税形式避免处罚，使信誉不受损害。进一步建立和规范纳税自查的管理办法，从立法上加以界定和明确。新税收征管法及其实施细则颁布后，没有对纳税人纳税自查予以法律化、规范化，亦没有对纳税自查中涉及的偷骗税如何处理加以法律上的明确，致使各地在实际操作中执法尺度、标准不一，造成了纳税人以纳税自查来逃避偷逃骗税处理的侥幸心理；同时也成为少数税务人员人情评估和稽查的调节手段，歪曲了纳税自查的真正含义，造成有法不依，违法不究，形成了新的税收不公平待遇。因此，建议尽快从立法加以明确纳税自查的涵义、法律地位，制定和出台纳税自查管理办法和操作监控规程，既切实增强纳税人依法诚信纳税和纳税自查的自觉性、法制性、规范性，又使纳税评估和税务稽查依法实施，杜绝腐败的发生，真正做到税收征管执法的公平、公正，充分体现税法面前人人平等的税收法制原则，最大限度地降低税收征管成本，从而全面提升税收征管的质量和水平。首先，行政执法的一个重要原则就是惩教结合。《行政处罚法》规定，纠正违法行为应当坚持处罚与教育相结合，教育公民、法人、其他组织自觉守法。一味的处罚会产生负面影响，违法行为人就会不择手段地躲避处罚。其次，执法公开原则。违法行为人原先不知自己违法，但在自查期限内查出并自纠的税务违法行为，也可免予追究。刑法上就有从轻减免追究刑事责任的规定，何况行政处罚呢！第三，过罚相当原则。因此，建议，税务部门在制定纳税服务和细化税务行政处罚的具体规定中，自查并及时纠正的一般税务违法行为可不予处罚。当然，对自查不认真、不彻底，税务机关又查出更多的或其他的违法行为，应依法予以。 1