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（一）汇总尚未更整的错报 四、审计结束阶段将尚未更正错报总金额与重要性水平比较并进行处理 （二）评价尚未更正错报汇总数的影响及进行的相应处理 五、审计风险的概念及构成要素 第十四条 审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的风险。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 第十五条 重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的风险。认定层次的重大错报风险由固有风险和控制风险两部分组成。 固有风险，是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。 控制风险，是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的风险。 第十六条 检查风险，是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。 五、审计风险的概念及构成要素 （一）重大错报风险(risk of material misstatement, MMR) 1．定义：重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 2．两个层次： 财务报表层次的重大错报风险（与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，难以限于某类交易、账户、列报等认定。） 各类交易、账户余额、列报与披露层次的重大错报风险（与具体认定相关） 3．（1）固有风险(inherent risk , IR) 定义： 假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户交易类别产生重大错报的可能性。 影响固有风险大小的因素：被审计单位业务的复杂程度、被审计单位所在行业的特性、技术进步等 五、审计风险的概念及构成要素 （2）控制风险(control risk, CR) 定义：指某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生错报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 控制风险存在的原因： 内部控制的局限性 关于IR、CR的说明： 固有风险、控制风险主要应用于交易、账户余额、列报与披露认定层次的重大错报风险评估中。 在交易、账户余额、列报与披露认定层次评估中可对两者单独评估，也可合并评估。 制度缺陷 执行偏差 制度被驾空 五、审计风险的概念及构成要素 （二）检查风险(detection risk, DR) 定义：指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 影响因素：审计程序设计的合理性和执行的有效性 控制：注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。 五、审计风险的概念及构成要素 （三）检查风险与重大错报风险的反向关系 报表层次：AR=MMR＊DR 认定层次：AR=MMR＊DR=IR ＊ CR ＊ DR DR=AR/MMR DR=AR/(IR ＊ CR) 六、重要性与审计风险之间的关系 重要性与审计风险 反向关系 识别和评估重大错报风险 了解被审计单位及其环境 应对重大错报风险 第五节 财务报表重大错报风险的识别与评估 一、了解被审计单位及其环境的内容 二、了解被审单位及其环境的风险评估程序 三、识别和评估财务报表的重大错报风险 四、财务报表审计中对舞弊风险的考虑 一、了解被审计单位及其环境的内容 （一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； （二）被审计单位的性质； （三）被审计单位对会计政策的选择和运用； （四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （五）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 1.行业状况 2.法律环境与监管环境 3.其他外部因素 4.了解的重点和程度 1.行业状况 行 业 状 况 所在行业的市场供求与竞争 生产经营的季节性和周期性 产品生产技术的变化 能源供应与成本 行业的关键指标和统计数据 2.法律环境与监管环境 1.原因p80 2.内容 （1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例； （2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动； （3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策； （4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。 3.具体 1）国家对某一行业的企业是否有特殊监管要求 2）是否存在新出台的法律法规，对被审计单位有何影响； 3）国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对被审计单位的经营活动产生影响； 4）与被审计单位相关的税务法规是否发生变化。 3.其他外部因素 1．内容 (1)宏观经济的景气度； (2)利率和资金供求状况； (3)通货膨胀水平及币值变动； (4)国际经济环境和汇率变动。