其他借款费用.PPT

借款费用 会计系 周宇霞 第1节 借款费用概述 借款费用的概念 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 范围： 借款利息 折价或者溢价的摊销 辅助费用 外币借款而发生的汇兑差额 下列项目中，属于借款费用的是（? ）。A．外币借款发生的汇兑损失B．发行公司债券的印刷费C．发行公司股票的佣金D．借款的手续费  第２节　借款费用的确认 一、借款费用资本化的原则 1、企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。 2、其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（财务费用）。 二、符合借款费用资本化条件的资产范围 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1年或以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产。 下列利息支出中，可予资本化的有（? ）。A．为购建固定资产而发生的长期借款利息支出B．为对外投资而发生的借款利息支出C．为开发房地产发生的长期借款利息支出D．为研发无形资产而发生的长期借款利息支出 E、为购买不需要安装的机械设备而发生的借款利息支出 答案：ACD 三、借款费用应予资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。 专门借款，是指购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。 一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，其用途通常没有特别指明。只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，其利息才需要资本化。 四、借款费用资本化期间的确定 资本化期间的确定应注意三个问题： 借款费用开始资本化时点的确认（资本化起点） 借款费用暂停资本化时间的确定（暂停资本化） 借款费用停止资本化时间的确定（停止资本化） （一）资本化起点 借款费用要开始资本化，必须同时满足三个条件： 1.资产支出已经发生 符合下列三种情况之一，说明资产支出已经发生： （1）支付现金，比如用货币资金购买固定资产； （2）转移非现金资产，比如企业将自己生产的产品用于建造固定资 （3）承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息债务（比如带息应付票据）。返回 2.借款费用已经发生 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。 下列各项中，属于资产支出已经发生的是（? ）。A．工程领用自产的钢材B．提取在建工程人员的工资C．购入工程物资，货款尚未支付D．用带息银行承兑汇票购入工程物资 （二）暂停资本化 暂停资本化的两个条件 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断 且中断时间连续超过3个月 关于非正常中断的判断 通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。 例如：企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故等，均属于非正常中断。 正常中断则是指因购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态所必经的程序（如停工进行质检，停工等待自然冷却等等），或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断（如季节性的原因） 多选练习 下列情形造成的工程施工中断期间，其借款费用应予以暂停资本化的有（ 　　　）。A．台风季节 造成停止施工4个月B．与施工方发生质量纠纷导致施工中断2个月 C．资金周转发生困难造成中断40天D．遭遇百年罕见的冰冻灾害造成工期中断100天 （三）停止资本化 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当计入当期损益。 是否达到预计可使用状态，具体可从以下几个方面进行判断： 符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业