(经济学)第5章 合并财务报表.ppt

第五章 合并财务报表; 第一节 合并财务报表概述; 我国财政部于1992年11月发布的《企业会计准则》中规定：“企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。”这是我国有关于合并会计报表编制要求的最早规范性文件。 1995年2月，财政部制定并颁布了《合并会计报表暂行规定》（下称《暂行规定》），填补了我国长期以来企业合并会计报表实务在理论上的空白。 ; 在1998年1月发布的《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》和2000年12月颁布的《企业会计制度》第158条中都规定：“公司对其他单位投资如占该单位资本总额50%以上（不含50%），或虽然占该单位资本总额不足50%单具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。”而关于合并会计报表的合并范围、合并原则、编制程序和方法等则按照《暂行规定》执行。 ; 《企业会计准则第33号——合并财务报表》是在我国《合并会计报表暂行规定》的基础上，参照《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定和我国上市公司、国有企业等企业在合并财务报表方面的实际情况制定的。 ; 二、编制合并财务报表的意义; 2、为母公司债权人提供决策有用的会计信息 由于母子公司组成了一个企业集团，债权人不仅要通过母公司个别会计报表了解母公司自身偿债能力、盈利能力等，还要通过合并会计报表对整个企业偿债能力作出分析，以作出正确的投资决策。; 3、为母公司管理者提供有用信息 母公司管理者必须获取整个企业合并会计报表，以正确对整个企业进行评价，作出相应的决策。 4、为政府管理机关提供有用的信息 可用于评价企业市场占有情况和对国民经济影响情况，以防止由于控股合并而出现市场垄断。; 三、合并财务报表的特点 1．反映的对象——是若干法人组成的会计主体，是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量； 2．编制主体——是母公司； 3．编制基础——是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表； 4．编制方法——???循特定的方法。; 第二节 合并财务报表的合并理论; 二、实体理论; 三、所有权理论; 第三节 合并会计报表的种类 及合并范围的确定; 二、编制合并会计报表的前提条件; （一）母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。 子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。; （二）母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。 子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期问对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。; （三）在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料： 1、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额 2、与母公司不一致的会计期间的说明； 3、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料（购销业务、债权债务、投资等资料） 4、所有者权益变动的有关资料； 5、编制合并财务报表所需要的其他资料。; 三、合并财务报表范围的确定 合并财务报表的合并范围——应当以控制为基础予以确定。 我国企业会计准则规定：只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应纳入合并财务报表的合并范围。; （一） 控制的含义及途径 控制——是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 控制的途径 1、通过所有权达到控制（50%的表决权资本） 2、通过所有权达到控制和其他方式达到控制; （二）合并会计报表的合并范围 1、母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。 但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的