长期股权投资讲义（精品）.ppt

以固定资产换入： 借：长期股权投资（固定资产公允价＋税费＋补价－已宣告未发放的现金股利） 　　应收股利 　　营业外支出（差额交换损失） 　　贷：固定资产清理 　　　　营业外收入（差额交换收益） 　　　　银行存款（补价） 以无形资产换入： 　　借：长期股权投资（固定资产公允价＋税费＋补价－已宣告未发放的现金股利） 　　　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 　　　　累计摊销 　　　　无形资产减值准备 　　　　营业外支出（差额交换损失） 　　　　贷：无形资产（固定资产清理）等 　　　　　　营业外收入（差额交换收益） 　　　　　　银行存款（直接相关费用） B、换入资产以换出资产账面价值计量（不具有商业实质、公允价值不能可靠计量），（不确认交换损益） （二）?? 非企业合并方式取得的长期股权投资（合营、联营、不具有控制。。。。。） 1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润——应作为应收项目（应收股利）处理。 借：长期股权投资（实际价款包括税费） 　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 　　贷：银行存款 以存货作为合并对价的 　　借：长期股权投资（购买日的合并成本、直接相关费用） 　　　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 　　　　贷：主营业务收入、其他业务收入（存货的公允价值） 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　　　银行存款（直接相关费用） 　　同时： 　　借：主营业务成本、其他业务成本 　　　　存货跌价准备 　　　　贷：库存商品 B、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 如果，取得被合并方所有者权益账面价值的份额大于发行股份的面值总额（即借方差），则会计处理： 借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 　　应收股利（应享有被投资企业已宣告尚未发放的现金股利） 　　资本公积——资本溢价（初始投资成本与支付对价账面价值之间的差额） 　　盈余公积（资本公积不足冲减的部分×10%） 　　利润分配——未分配利润（资本公积不足冲减的部分×90%） 　　　　贷：实收资本（发行股份的面值总额） 　　　　　　银行存款（费用） (总结) 非同一控制下的企业合并 1.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债公允价值。 2．通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 3．购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或季担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。 总结：非企业合并形成的长期股权投资的初始计量 (一)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 (二)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，不包括手续费和佣金（冲溢价)。 (三)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 (四)通过非货币性资产交换或通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书其他章节有关规定处理。 长期股权投资 ——成 本 初始投资成本 处置时的 支付的现金等 成本等 (合并对价) 占被投资方权 益数额与合并 对价的差额 银行存款 ××× ××× 原材料 ××× ××× 被合并方所有者权益账面价值 × 合并方所占权益比例 － 合并对价 投出的为原材料等存货 固定(无形)资产 ××× ××× 长期股权投资 ××× ××× 主营业务收入 ××× ××× 营业外收入 ××× 营业外支出 ××× 投资收益 ××× ××× 投出