跨越会计学的门槛——复式记账法的产生及原理.PPT

跨越会计学的门槛 ——复式记账法的产生及原理 会计审计评估法律专业委员会 王军126.com 复式记账的诞生，其意义可以与伽利略和牛顿的发现齐名。 ——维纳·肖伯特 Werner Sombart （1863－1941），德国经济学家和社会学家，20世纪初欧洲大陆最有影响的社会科学家之一。 直到今天，人们不能找到任何东西，包括所得税在内，在天才的意大利共和国中没有先例。 ——阿尔芒多·萨波利 Armando Sapori:出生于1892年的意大利学者。 【人名账户】 借和贷的含义 汉语中“借”和“贷”的意思却是相同的。“借”是把财物给别人，“贷”是借出钱财。“借贷”一词也是借钱的意思，如“借贷无门”。 人名账户中借代表上栏，贷为下栏。 复式记载从钱商代客户转账结算开始 例如，12月，胡椒商人胡安（付款人）委托钱商代为支付胡椒运费40给保罗（收款人）。 钱商对每一笔转账业务都同时记载两个人名账户 记入付款人账户的借主，表明钱商的债权，即钱商代付款后，应向付款人收回40。 记入收款人账户的贷主，表明钱商的债务，即钱商应付40给收款人。 这就是复式记账规则：“一借一贷，借贷相等”。这可能就是复式记账的开端。 复式记账是较单式记账的巨大进步 你不会记错账，即使记错账户和金额也能通过另一个关联账户找到错误。 十九世纪的英国数学家，矩阵论的创立者阿瑟·凯莱（Arthur cayley）曾说：复式记账原理像“欧几里得比例理论一样，是绝对完善的。”[ 欧几里得的比例理论由18个定义和25个命题组成。他用“中末比”（extreme and mean ratio）定义了黄金比例：一条线段分割成两段，当长线段与短线段之比等于全线长与长线段之比，该比例为黄金比例，其比例记作Φ。 【物名账户】 物名账户记载买进和卖出商品的金额（数量）。为不破坏人名账户中的借主（债权）和贷主（债务）的特定含义，商人就在物名账户中使用“借方”和“贷方”表示买进和卖出的商品金额（数量）。 “借方”按买价记载买进的商品金额（数量） “贷方”按卖价记载卖出的商品金额（数量） 借方发生额大于贷方发生额：说明当期买进金额大于卖出金额，当期经营亏损。 借方发生额小于贷方发生额： 说明当期买进金额小于卖出金额，当期产生盈利。 “两侧型”账户 物名账户主要记载商品的金额，商品数量是辅助记载。由于买入价格和卖出价格不一样，即使当月的买入数量和卖出数量相等，也会有盈亏。 14世纪中叶，热那亚商人把上下式账户改进为左右对照式的“两侧型”账户，左侧为借方，右侧为贷方。 1395年开始，两侧型账户开始普遍使用。 【损益账户】损为失，益为得。用来接收物名账户的余额，即经营商品的盈或亏。 “损益”账户出现之后，所有物名账户的余额（当期盈亏数额）均转入“损益”账户。 结转入“损益”账户的方法 转出“胡椒”账户借方余额的方法在“胡椒”账户的贷方登记100（这样“胡椒”账户的借方发生额和贷方发生额就均为500），同时在“损益”账户的借方也登记100。 借：损益 100 贷：胡椒 100 这种简明直观记载形式被称为会计分录。 损益 100 胡椒 100 使用“损益”账户的好处 “胡椒”账户平衡了（账户的左右两边发生额就均为500），但“胡椒”账户的亏损（借方余额100）转为“损益”账户的借方发生额。 这是一种“拆东墙补西墙”的方法：拆“损益”账户补“胡椒”账户。 但这种做法提高了核算盈亏的效率。 威尼斯商人对“损益”账户的改进 将“损益”账户变更为“收入”账户、“费用”账户和“成本”账户，这样就有了三个损益账户。 详见文章。 “成本”和“费用”的区别 会计中的成本的费用是两个概念，不能混谈为“成本费用”一个词。它们都属于支出，都是花费；区别是成本总是和特定产品联系在一起，而费用通常是共同的开支，即费用的受益者通常是全部的产品而不是特定的产品。 【资本账户】 “水流千遭归大海”。既然盈利归合伙人享有，亏损也由合伙人承担，威尼斯商人就把“收入”、“成本”和“费用”这三个损益账户的发生额全部转入“资本”账户，把全部的损益账户都结清。损益账户因此得到平衡，盈利或者亏损集中至“资本”账户。如盈利则资本增值；否则，资本减损。 详见文章。 账户结转汇总 图详见文章 实物流转和资金在账户中流转的一致 会计科目分类 详见文章 资产 负债 股东权益 收入 费用 损益 【记账规则】资产账户：左边增加，右边减少。 资产账户规则从“胡椒”、“绢丝”等物名账户出现起就确立了。物名账户借方登记买进，贷方登记卖出。