非货币性资产交换-内蒙古工业大学.PPT

非货币性资产交换 3、资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能够可靠计量，但换入资产的公允价值不能可靠计量 在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，进行分配确定各项换入资产的成本。 非货币性资产交换 4、资产交换不具有商业实质，或换入资产和换出资产的公允价值均不能够可靠计量 在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产的账面价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，进行分配确定各项换入资产的成本。 非货币性资产交换 （3）会计分录： 借： 固定资产 500 应交税费—应交增值税（进项税额）85 累计摊销 20 无形资产减值准备 10 营业外支出 35 贷：无形资产 600 银行存款 50 非货币性资产交换 【课堂练习】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%， 2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。要求：编制甲、乙公司相关会计分录。 非货币性资产交换 3、换出资产为金融资产的账务处理 应视同销售处理 【例20】甲、乙、丙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，于2015年5月4日为了提高产品质量，甲公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙公司拥有的一项专利技术，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提减值准备60万元，公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备30万元，公允价值为600万元。该交换具有商业实质，不考虑相关税费，要求编制甲、丙公司相关会计分录。 非货币性资产交换 解：甲公司 （1）判断 以长期股权投资交换专利技术属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质公允价值能够可靠计量，采用公允价值计量基础 （2）换入资产成本＝600（万元） 非货币性资产交换 （3）会计分录： 借： 无形资产 600 长期股权投资减值准备 60 投资收益 140 贷：长期股权投资 800 非货币性资产交换 丙公司 （1）判断 以长期股权投资交换专利技术属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质公允价值能够可靠计量，采用公允价值计量基础 （2）换入资产成本＝600（万元） 非货币性资产交换 （3）会计分录： 借： 长期股权投资 600 累计摊销 160 无形资产减值准备 30 营业外支出 10 贷：无形资产 800 非货币性资产交换 【例21】甲、乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，于2015年6月8日为了提高产品质量，甲公司以其持有的一项可供出售金融资产交换乙公司生产的一台办公设备。甲公司持有的可供出售金融资产账面成本为18万元，累计确认的公允价值变动收益为5万元，在交换日公允价值为28万元；乙公司用于交换的办公设备账面成本为20万元，在交换日公允价值为25万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。甲公司将换入资产作为固定资产核算，乙公司将换入资产作为交易性金融资产核算。该交换具有商业实质，要求编制甲、乙公司相关会计分录。 非货币性资产交换 解：甲公司 （1）判断 1.25／29.25＝4.27%＜25% ，属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质公允价值能够可靠计量，采用公允价值计量基础 （2）换入资产成本 ＝28 －25×17%＋1.25 ＝