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财务报表的阅读与分析 西南财经大学会计学院 余海宗 目录 ♦一、财务报告的构成 ♦二、关联交易分析 ♦三、变更会计政策的行为与动机分析 ♦四、会计报表的粉饰与识别 ♦五、造假常用手法分析 ♦六、中期报表阅读与分析 ♦七、财务分析 ♦八、年报的阅读 一、财务报告的构成 阅读与分析的基础 （一）财务报表 ♦ 1.资产负债表 ♦ 反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末） 财务状况的报表。 ♦ 1 （ ）格式 ♦ ①根据“资产=负债+所有者权益”的会计公式设 计； ♦ ②资产、负债按流动性排列，所有者权益按固 定性排列反映企业在某一特定日期（月末、季 末、年末）财务状况的报表。 资产负债表 ♦ 2 （ ）反映的信息 ♦ 总资产 ♦ ——流动资产 ♦ ①货币资金：现金、存款、票据等 ♦ 特点：流动性强、变化幅度大 ♦ 作用：反映资金支付、周转能力的大小 ♦ ②短期投资：变现能力强，而市价波动大，属 风险资产。 ♦ ③应收款项：应收未收款项。此类资产若过 多，则反映公司的客户拖欠严重，若占用资金 过多，易形成坏账。 资产负债表 ♦ ④存货：产品、原材料等。 ♦ ——长期投资 ♦ 目的：主要不是获得投资收益，而是①经营多 元化；②控制；③积累资金 ♦ ——固定资产：厂房设备等 ♦ 在建工程：未完工程项目的实际成本 ♦ ——无形资产 ♦ 负债 ♦ ①流动负债 ♦ ②长期负债 资产负债表 ♦ 所有者权益 ♦ ①盈余公积：法定盈余公积，任意盈余公积和 法定公益金。 ♦ 用途：转增资本、弥补亏损等 ♦ 公益金用于集体福利 ♦ ②未分配利润 ♦ 资产负债表的附表 ♦ （1）资产减值准备明细表 ♦ （2）股东（所有者）权益增减变动表 ♦ （3）应交增值税明细表 2.利润表 ♦ 反映企业一定期间（年、月）生产经营成果的 会计报表。 ♦ 1 （ ）格式 ♦ （2）附表 ♦ ①分部报告（地区分部报告和业务分部报告） ♦ 判断纳入分部报告的标准——10% ♦ 必须满足的标准——75% ♦ 最多10个 ♦ 免除标准——90% ♦ ②利润分配表 3.现金流量表 3. 33.. ♦（ ）现金流量表的涵义：反映企业一定 1 期间内现金流入和流出和净流量。 ♦（ ）编制基础 2 ♦①现金：库存现金、银行存款、其他货 币资金 ♦②现金等价物：期限短、流动性高、易 于转换为已知金额的现金、价值变动风 险很小。 ♦（ ）现金流量表的格式 3 （二）附注 ♦会计报表附注至少应当包括下列内容： ♦①不符合会计核算基本前提的说明； ♦②重要会计政策和会计估计的说明； ♦③重要会计政策和会计估计变更的说 明； ♦④或有事项和资产负债表日后事项的说 明； ♦⑤关联方关系及其交易的披露； ♦⑥重要资产转让及其出售的说明； （二）附注 ♦⑦企业合并、分立的说明； ♦⑧会计报表中重要项目的明细资料； ♦⑨有助于理解和分析会计报表需要说明 的其他事项。 （三）财务情况说明书书 ♦财务情况说明书至少应当对下列情况作 出说明： ♦①企业生产经营的基本情况； ♦②利润实现和分配情况； ♦③资金增减和周转情况； ♦④对企业财务状况、经营成果和现金流 量有重大影响的其他事项。 ♦ 返回 财务报表的阅读与分析 二、关联交易分析 关联交易的涵义 ♦关联方：在财务和经营决策中，如果一 方有能力控制另一方或对另一方施加重 大影响，它们之间则被视为关联方。 ♦1.控制——母公司和子公司 ♦ 共同控制 合营企业 2. —— ♦ 重大影响 联营企业 3. —— ♦关联方交易：在关联方之间转移资源或 义务的事项而不论是否收取价款。 关联交易的目的 ♦节约交易费用 ♦调整利润 ♦ ——降低税负 ♦ ——粉饰业绩 上市公司关联交易的特