5会计职业判断的内容(尚未整理)[精品].doc

2.5会计职业判断的内容 明确了会计职业判断的要素，笔者将对会计职业判断的最末端也是最核心 的部分—会计职业判断的客体作详细阐明。会计职业判断的客体—会计 事项具体包括哪些内容呢?一般说来，在会计准则和制度都没有明确规定和 提供有效选择时，需要会计人员作出职业判断。据此，会计职业判断的内容 可大致总结为会计原则的选择与协调、会计政策的选择和会计估计三个方面。 实际上，会计职业判断的内容相当广泛，并不仅仅局限于此。会计职业判断 贯穿于会计业务处理活动的全过程，涉及会计要素确认、计量、记录、报告 的各个环节。笔者根据2006年财政部新发布的企业会计准则，拟从会计职业 判断在会计政策选择、会计估计及会计披露三个方面中的体现举例说明。 1.会计职业判断在会计政策选择中的应用 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会 计处理方法。’3会计职业判断在会计政策选择中的运用主要表现在: (l)长期股权投资的核算方法 按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》的规定，企业的长期股权 会计职业判断研究 资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法进行后续计量。根据第五条 规定:下列长期股权投资采用成本发核算:①投资企业能够对被投资单位 施控制的长期股权投资;②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大 响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 据第八条的规定:投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期 权投资应当采用权益法核算。可见，企业是否对被投资企业具有控制、共 控制或重大影响是采用成本法还是权益法的前提。那么，如何判断呢?准 中分别给出了这三者的定义’4，但具体情况仍需要会计人员遵循实质重于形 的原则进行判断，当企业对被投资企业的投资情况发生变化时，企业应相 变更长期股权投资的核算方法。 (2)租赁的会计处理 《企业会计准则第21号—租赁》中将租赁区分为经营性租赁与融资租 ，并分别采用不同的处理方法。企业融资租入的固定资产应视同本企业的 定资产进行核算，并确认相应的负债;而经营性租入的固定资产则只进行 查登记，只需确认其租赁费用。经营性租赁与融资租赁的区分的依据是， 租赁资产所有权有关的风险和报酬是否实质上发生转移。据此，准则给出 认定某项租赁为融资租赁的几项判断标准。但具体情况下如何判断，如何 据租赁的经济实质而不是其法律形式对租赁进行分类，都需要会计人员做 判断，从而选择恰当的处理方法。此外，在融资租赁的会计处理中，最低 赁付款额、最低租赁收款额、折现率等的确定都离不开会计人员的职业判 。 (3)调整事项与非调整事项 《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》中把资产负债表日后 项区分为调整事项与非调整事项”，并分别采用不同的处理方法。调整事项 调整会计报表相关项目的数字，而非调整事项只需在会计报表附注中予以 露。但是，调整与非调整事项是一个广泛的概念，同一性质的事项可能是 整事项，也可能是非调整事项，它完全取决于有关状况是在资产负债表日 第二部分会计职业判断的基本理论 或以前己经存在，还是在资产负债表日后才发生。尽管准则中对日后事项以 列举的方式说明了哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项，但并没有包括 所有的调整和非调整事项。会计人员必须按照准则给出的判断标准，具体情 况具体分析而定。 (4)追溯调整法与未来适用法 《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》中区 分了会计政策变更与会计估计变更，二者应采用不同的会计处理方法。会计 政策变更一般应采用追溯调整法计算会计政策变更的累计影响数，并调整期 初留存收益，以及会计报表相关项目的期初数，除非累计影响数不能合理确 定时，才采用未来适用法;会计估计变更则采用未来适用法进行处理。同时， 根据该准则第十条的规定:企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计 估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。但是在实务中有时却很难辨 别哪些属于会计政策变更、哪些属于会计估计变更，这同样需要会计人员判 断。 (5)投资性房地产的后续计量模式 《企业会计准则第3号—投资性房地产》中将投资性房地产’“的后续计 量分为成本模式和公允价值模式，该准则的第九条和第十条分别规定:企业 应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。有确凿证 据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产 采用公允价值模式进行后续计量。同时，准则中还规定，采用公允价值模式 计量的，应当同时满足下列条件:①投资性房地产所在地有活跃的房地产交 易市场;②企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格 及其他相关信息，从而对投资性房地产的市场价值作出合理的估计。可见， 公允价值的取得有赖于会计人员的判断。 (6)内部研发的无形资产的确认