33-合并财务报表.ppt

2、合并财务报表的作用 合并财务报表可以弥补母公司个别财务报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。 合并财务报表的作用主要表现在两个方面： ①合并财务报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。在控股经营的情况下，母公司和子公司都是独立的法人实体，分别编报自身的财务报表，分别反映企业本身的生产经营情况，这些财务报表并不能够有效地提供反映整个企业集团的会计信息。为此，要了解控股公司整体经营情况，就需要将控股公司与被控股子公司的财务报表进行合并，编制合并财务报表。 ②合并财务报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰财务报表的情况发生。控股公司的发展带来了一系列新问题，如通过高价对企业集团内的其他企业销售，低价购买其他企业的原材料，转移亏损 。通过编制合并财务报表，可以将企业集团内部交易所产生的收入及利润予以抵销，有利于防止和避免控股公司人为操纵利润，粉饰财务报表的现象的发生。 3、合并财务报表的合并理论 一般认为，编制合并财务报表的理论主要有三种：母公司理论、实体理论和所有权理论。体现所有权理论的比例合并法主要运用于合营报表的贬值。就合并财务报表的编制而言，实务中采用较多的是母公司理论和实体理论。 母公司理论认为，合并财务报表是母公司财务报表的扩展，编制合并财务报表的基本目的是为母公司股东和债权人服务，子公司的少数股东权益被看作是外人。 母公司理论其主要特点包括： （1）子公司中的少数股东权益作为资产负债表中的负债项目列示； （2）少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额作为合并利润表中的费用项目列示； （3）对子公司的同一资产项目采用双重计价，属于母公司权益部分按公允价值计价，而属于少数股东权益部分仍按历史成本计价，合并商誉与子公司少数股权股东无关； （4）公司间交易未实现利润在顺销时要全额抵销，在逆销时应按母公司所享有的权益比例抵销。 实体理论认为，从经济实质上看，母子公司所组成的企业集团是一个单一的个体，合并财务报表应从整个企业集团的角度出发为企业集团的全体股东和债权人服务，子公司少数股权的股东不再被看成是外人。其主要特点包括： （1）子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在资产负债表中应与母公司权益并列； （2）合并净收益属于企业集团全体股东的收益，要在母公司和子公司少数股东之间进行分配； （3）子公司的所有资产负债均按公允价值计量，在合并过程产生的商誉由全体股东分享，子公司少数股东也享有商誉，而不是仅仅由母公司来享有； （4）在编制合并财务报表时，所有内部交易产生的未实现利润，无论顺销还是逆销均应当全额抵销。 从所依据的理论来看，我国1995年颁布和实施的《合并财务报表暂行规定》主要采用了母公司理论和实体理论的某种综合。本次财政部制定和颁布的合并财务报表准则继承了暂行规定中的合理内容，并根据形势的变化对其进行了调整和修改。其中最大的变化是编制合并财务报表所依据的理论发生了变化，由原来主要以母公司理论为依据改变为以实体理论为依据。 4、合并财务报表的特点 与个别财务报表比较，它具有如下特点： （1）合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。个别财务报表反映的则是单个企业法人的财务状况和经营成果，反映的对象是企业法人。 对于由母公司和若干个子公司组成的企业集团来说，母公司和子公司编制的个别财务报表分别反映母公司本身或子公司本身各自的财务状况和经营成果，而合并财务报表则反映母公司和子公司组成的集团这一会计主体综合的财务状况和经营成果。 （2）合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。也就是说，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并财务报表，更不是社会上所有企业都需要编制合并财务报表。与此不同，个别财务报表是由独立的法人企业编制，所有企业都需要编制个别财务报表。 （3）合并财务报表以个别财务报表为基础编制。企业编制个别财务报表，从设置账簿、审核凭证、编制记账凭证、登记会计账簿到编制财务报表，都有一套完整的会计核算方法体系。而合并财务报表不同，它是以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销有关会计事项对个别财务报表的影响编制的，它并不需要在现行会计核算方法体系之外，单独设置一套账簿体系 。 （4）合并财务报表编制有其独特的方法。个别财务报表的编制有其自身固有的一套编制方法和程序。合并财务报表则是在对纳入合并范围的个别财务报表的数据进行加总的基础上，通过编制抵销分录将企业集团内部的经济业务对个别财务报表的影响予以抵销，然后合并财务报表各项目的数额编制。