营改增对物流业税负的影响及对策-浙江物流与采购协会.PDF

“营改增”对物流业税负的影响及对策 一、“营改增”政策 2016年5月1 日，试点4年的营业税改征增值税（以下称“营改增”） 在我国正式全面推开，在社会各界引起了广泛热议。2012年我国开始推 行 “营改增”，覆盖了交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业等 领域。今年3月23 日，财政部和国家税务总局联合下发 《关于全面推开 营业税改征增值税试点的通知》指出，从今年5月1 日起，建筑业、房 地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入试点范围，由缴 纳营业税改为缴纳增值税。 收费公路通行费抵扣等政策进一步明确，在收费公路通行费抵扣及 征收政策方面，2016年5月1 日至7月31 日，一般纳税人支付的道路、 桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票 （不含财政票据，下同）上注明 的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额： 高速公路通行费可抵扣进项税额＝高速公路通行费发票上注明的金 额÷ （1＋3％）×3％； 一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额＝一级公路、 二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷ （1＋5％）×5％。 一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费， 可以选择适用简易计税方法，按照5％的征收率计算缴纳增值税。 二、 “营改增”前后的应纳税额计算 1. “营改增”前，应缴纳的流转税由应纳营业税及应纳城建税、教 育费附加和地方教育费附加组成，应纳营业税以期含税的营业收入为计 算依据，应纳城建税、教育费附加和地方教育费附加以应纳城建税、教 育费附加和地方教育费附加以应纳的营业税为计税依据，计算公式如下： 应纳营业税 营业收入 （不含税）*营业税税率 应纳城建税、教育费附加和地方教育费附加 应纳营业税* （7%+3%+2%） 合计缴纳流转税 应纳营业税+应纳城建税、教育费附加和地方教育 费附加 2. “营改增”后，增值税由应纳营业税，应纳城建税、教育费附加 和地方教育费附加组成，应纳增值税以期不含税的营业收入为计税依据， 应纳城建税、教育费附加和地方教育费附加以应纳城建税、教育费附加 和地方教育费附加以应纳的增值税为计税依据，计算公式如下 （一般纳 税人：交通运输业增值税率 11%，物流辅助服务业为6%，小规模纳税人 为3%）。 小规模纳税人： 应纳营业税 营业收入 （含税）/ （1+3%）*3% 一般纳税人： 应纳增值税 销项税额-进项税额 营业收入 （不含税）*增值税税率 应纳城建税、教育费附加和地方教育费附加 应纳增值税* 2 （7%+3%+2%） 合计缴纳流转税 应纳增值税+应纳城建税、教育费附加和地方教育 费附加。 中类 小类 征收品目 原来营业税税率 增值税税率 陆路运输服务 铁路运输服务 其他陆路运输服务 交通运输服 水路运输服务 水路运输服务 11% 务 航空运输服务 航空运输服务 3% （小规模纳税人 管道运输服务 管道运输服务 增值税征收率为 邮政普遍服务 邮政普遍服务 3%） 邮政服务 邮政特殊服务 邮政特殊服务 其他邮政服务 其他邮政服务 航空服务 港口码头服务 6% （小规模纳税 现代服务 物流辅助服务 货运客运场站服务 3%-5% 人增值税征收率 装卸搬运服务