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07中级财务会计 第一章 总论 总论 一、财务报告目标 二、会计假设 三、会计信息质量要求 四、会计要素及其确认 五、会计计量 六、财务会计报告 第一章 总论 企业应当编制财务会计报告。 其目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 财务会计报告使用者包括投资者（含潜在投资者）、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 补充：会计目标 会计目标理论在西方会计理论结构中占要十分重要的地位，是西方会计理论结构的理论基石。会计目标理论存在两个学派： 1．受托责任学派 （1）二十世纪20年代（1920），现代企业所有权与经营权分离，股权集中（80％），大股东要考核经营者的经营业绩，反映受托责任的履行情况，确定经营者的责任。为反映经营业绩，就需要确定收益，从而强调权责发生制、配比、划分收益性支出和资本性支出。 （2）在受托责任观下，会计本质上不是一个计价的过程，而是收入和成本费用的配比过程，资产负债表沦为成本摊销表，企业资产的价值不能得以真实反映（如在资产负债表中有大量的待摊费用），计量属性主要采用历史成本。受托责任学派因注重收益，形成了收入费用观。 2．决策有用学派 （1）二十世纪70年代（1970），随着公司规模越来越大，股权越来越分散（13％），大部分股东不再关注于选择经营者，而是通过分析资产负债表中反映的预期给企业带来的未来现金流量信息，决定是买入还是卖出股票。决策有用学派是在证券市场日益扩大化和规范化的历史经济背景下形成的。（用手投票、用脚投票） （2）证券市场分析师、财务分析师为了分析公司的投资价值，非常关注公司未来的现金流量；在资产负债表中，可以通过资产预测未来的现金流入，通过负债预测未来的现金流出。决策有用观因注重资产负债，形成资产负债观。 （3）资产负债观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时， 首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量； 然后根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。 在资产负债观下，损益表成为资产负债表的附属产物。 例： （4）收益的计算 总结： 两者对收益的计算思路不同，在资产负债观下，采用了全面收益的观点。 为了反映资产、负债的真实情况，提高信息的相关性，在资产负债观下，主要计量属性采用公允价值。 第二节　会计基本假设 一、会计主体假设 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 二、持续经营假设 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。（改制过程中的评估与破产清算不属于本准则规范） 三、会计分期假设 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 四、货币计量假设 企业会计应当以货币计量。 第三节　会计信息质量要求 一、可靠性质量要求 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、相关性质量要求 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、明晰性质量要求 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 四、可比性质量要求 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 要注意的是，不是说企业核算方法必须保持一致，不得变更。在一定情况下，还是可以变更的，如国家法律法规规定、变更后能更好反映经济实质的情况下是可以变更的，此时，并不违背这一要求。 【例题】某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算可比性质量要求的有（???）。 A．因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30％降为15％? B．因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回 C．因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本 D．因首次执行《企业会计制度》按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法 进行会计处理E．因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 五、实质重于形式质量要求 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 通常来说，体现经济实质重于法律形式原则的经济事项有： 1、以集团为主体编制合并报表 2、收入的确认