会计处理与企业所得税的差异分析及纳税调整的.ppt

（七）研发费用加计扣除税会差异 税务规定 会计规定 差异分析 企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足规定的条件的，确认为无形资产。 税法认可会计上确认的研发费用，在会计确认的研发费用的基础上加计50%扣除。 研发费用纳税调整风险提示 1.下列行业不适用税前加计扣除政策： （1）烟草制造业；（2）住宿和餐饮业；（3）批发和零售业；（4）房地产业；（5）租赁和商务服务业；（6）娱乐业；（7）财政部和国家税务总局规定的其他行业。 2.企业发生的一般性的知识性、技术性活动被排除在研发活动之外，此类活动发生的支出不适用研发费用加计扣除优惠政策。主要包括： （1）企业产品（服务）的常规性升级； （2）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等； （3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动； （4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变； （5）市场调查研究、效率调查或管理研究； （6）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护； （7）社会科学、艺术或人文学方面的研究。 研发费用纳税调整风险提示 3.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除； 4.企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。 5.企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可家具扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。 6.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 （八）企业安置残疾人员工资加计扣除税会差异 税务规定 会计规定 差异分析 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。 按照支付给残疾职工工资据实计入成本或费用。 税收优惠政策允许计算应纳税所得时按支付给残疾职工工资200%扣除，应调减应纳税所得。 三、资产类调整项目税会差异分析及纳税调整风险提示 税法规定 会计规定 差异分析 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限为： （1）房屋、建筑物，为20年； （2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （5）电子设备，为3年。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 税法对固定资产计算折旧有最低折旧年限限制。 会计无最低折旧年限限制，企业具有自主权，可根据固定资产实际情况合理确定折旧年限。 （一）固定资产折旧税会差异 1.固定资产折旧年限税会差异 2.固定资产折旧范围税会差异 税法规定 会计规定 差异分析 《企业所得税法》第十一条： 　　一、在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 　　下列固定资产不得计算折旧扣除： 　　(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 　　(二)以经营租赁方式租入的固定资产; 　　(三)以融资租赁方式租出的固定资产； 　　(四)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产; 　　(五)与经营活动无关的固定资产； 　　(六)单独估价作为固定资产入账的土地; 　　(七)其他不得计算折旧扣除的固定资产。 　《企业会计准则》第十四条 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。　 　(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；(五)与经营活动无关的固定资产；会计上计提折旧，税法上不计算折旧，应作纳税调增处理。 固定资产折旧纳税调整风险提示 1.企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最