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第二章 审计要素 本章概要 审计程序 审计证据 审计依据和审计准则 审计工作底稿 第一节 审计程序 一 审计程序概述 （一）审计程序的概念 审计程序是指审计机构及审计人员在执行审计业务时所应遵循的工作步骤和操作规程，包括审计工作从开始到结束的整个过程。 （二）审计程序的作用 1、合理安排审计工作，提高审计工作效率 2、保证审计工作质量、促进审计工作制度化和规范化 二 国家审计程序 包括审计准备、审计实施、审计终结三个阶段 （一）审计准备阶段 主要工作： 1、制定审计项目计划 2、组织审计力量，拟定审计方案 （二）审计实施阶段 主要事项： 1、评审内部控制制度 2、进行实质性测试 3、编制审计工作底稿 （三）审计终结阶段 主要工作： 1、撰写和提出审计报告 2、审定审计报告 （四）复审和后续审计 三 注册会计师审计程序 包括审计计划、针对重大错报实施的进一步审计程序（审计实施）、审计完成三个阶段 其中审计计划阶段的主要工作有： 1、具体审计业务的接受 2、签订审计业务约定书 3、了解被审计单位及其环境 4、编制审计计划 审计实施阶段的主要工作有： 1、进驻被审计单位 2、检查评价内部控制（控制测试） 3、实质性程序 4、收集审计证据 审计完成阶段的主要工作有： 1、汇总分析审计工作底稿，评价审计证据的充分性和适当性 2、审计期后事项 3签发并出具审计报告 （一）审计计划阶段 1、具体审计业务的接受 获取客户诚信的相关信息；确定是否接受业务 会计师事务所在接受委托前，CPA应当初步了解审计对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，对审计业务产生重大影响的事项、交易和惯例 只有了解了被审计单位后，CPA符合专业胜任能力、独立性和应有的关注等职业道德要求后，审计业务的工作范围不受到重大限制，CPA才可以考虑承接该审计业务。 2、签订审计业务约定书 审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的书面协议，记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任、报告的格式 签订审计业务约定书的作用：增进会计师事务所与被审计单位之间的了解，避免双方对审计业务的理解产生分歧；审计业务约定书可作为被审计单位评价审计业务完成情况，会计师事务所检查被审计单位履行义务情况的依据；如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定双方应负责任的重要证据。 审计业务约定书应包括的主要内容：见准则1111号——审计业务约定书，共15项 对于连续审计， CPA应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。 3、了解被审计单位及其环境 外部环境：行业状况、法律环境与监管环境 内部环境：被审计单位性质、被审计单位对会计政策的选择和运用、被审计单位的目标、战略及相关经营风险、被审计单位业绩评价、被审计单位内部控制 了解被审计单位及其环境是一个连续和动态的收集、更新、分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。通过了解被审计单位及其环境可为审计人员做出职业判断提供重要基础，包括以下环节： 1、确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否依然适当 2、考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报与披露是否适当 3、识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性 4、确定在实施分析程序是所使用的预期值 5、设计和实施进一步审计程序，将审计风险将至可接受的低水平 6、评价所获取审计证据的充分性和适当性 此过程应确定审计计划阶段的重要性和审计风险 补充资料 会计政策：是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则（准则）、基础和会计处理方法 基础： 计量属性，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、FV 方法：会计核算中按照法律法规规定的适合于本企业的具体会计处理方法 企业应披露的重要会计政策 发出存货成本的计量（先进先出） 长期股权投资的后续计量（权益法、成本法） 固定资产的初始计量（买价、现值） 投资性房地产的后续计量、无形资产的确认、借款费用的处理等 会计估计：是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。 企业应披露的重要会计估计 存货可变现净值的确定 采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定 固定资产的预计使用寿命与净残值、固定资产的折旧方法 合同完工进度的确定等等 4、编制审计计划 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划 总体审计策略应当考虑的主要事项 审计范围 报告时间 审计方向 具体审计计划包括的内容： 风险评估程序 计划实施的进一步审计程序 计划其他审计程序 详见准则指南1201 （二）针对重大错报实施的进一步审计程序（