个人所得税学习笔记.doc

个人所得税每次收入的确定：　　按次计算收入的有：A、劳务报酬所得，B、稿酬所得，C、特许权使用费所得，D、利息、股息、红利所得，E、财产租赁所得，F、偶然所得 G、其他所得。　　非按次计算收入的有：A、工资薪金所得：按月收入额计征；B、个体工商户的生产经营所得：按年；C、对企、事业单位承包、承租经营所得：按年。　　1、劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：　　（1）、只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。（例如图纸设计）　　（2）、属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。　　2、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：　　（1）、同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税。　　（2）、同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。举例说明如下：　　（3）、同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。　　（4）、同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。　　（5）、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。　　3、特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。　　4、财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。　　5、利息、股息、红利所得以支付时取得的收入为一次。　　6、偶然所得以每次收入为一次。　　7、其他所得以每次收入为一次。 内部退养的取得的一次性补偿：与工资薪金合并计算个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金所得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。2、企业年金是单独作为一个月工资，不与当月工资合并计税的。3、解除劳动合同获得一次性补偿：不用和工资薪金合并。个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。4、全年一次性奖金：如果月工资收入大于（或等于）2000元（2011年9月起是3500元）不与工资薪金合并。（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：①雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数②雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率 - 速算扣除数5、股票行权，员工行权时：不与工资薪金合并举例：某公司于2004年1月1日授予某员工5万股股票期权，行使期限为10年，当年约定价格为1元/股。2007年1月1日，公司股票价格上涨到10元/股，该员工行使股票期权应纳个人所得税额为多少？解析：员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。境内工作期间超过12个月，按照12个月计算。股票期权形式的工资薪金应纳税所得额＝（10－1）×50000＝450000（元）应纳税额＝（450000÷12×25%－1375）×12＝96000（元） 个人所得税的免税项目　　1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。　　2、国债和国家发行的金融债券利息。　　3、按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院