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第十六章 政府补助 本章考情分析 本章主要阐述政府补助的会计处理。2009年有一道多选题，属于不重要章节。 本章应关注的主要内容有：（1）与收益相关的政府补助的会计处理；（2）与资产相关的政府补助的会计处理。 学习本章应注意的问题：（1）与收益相关的政府补助不一定全部计入当期损益；（2）掌握与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助会计处理的相关规定。 近3年题型题量分析表 年度 题型 2007年 2008年 2009年（新制度） 2009年（原制度） 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 多项选择题 3 6 合计 6 注：2009年新制度考题与固定资产、投资性房地产等内容有关。 2010年教材主要变化 本章内容基本没有变化。 本章基本结构框架 第一节 政府补助概述 一、政府补助的定义及其特征 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征: （一）无偿性 （二）直接取得资产。比如,企业取得的财政拨款,先征后返(退)、即征即退等方式返还的税款,行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。 此外,还需说明的是,增值税出口退税不属于政府补助。 二、政府补助的主要形式 （一）财政拨款 财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。 （二）财政贴息 财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。 （三）税收返还 税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。 【例题1·多选题】下列项目中，属于政府补助的主要形式的有（ ）。 A．财政拨款 B．财政贴息 C．增值税出口退税 D．行政划拨土地使用权 E．税收返还 【答案】ABDE 【解析】税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。 三、政府补助的分类 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 【例题2·单选题】下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（ ）。 A．政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款 B．政府向企业无偿划拨长期非货币性资产 C．政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给与的财政补贴 D．企业收到的先征后返的增值税 【答案】D 【解析】企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，应将其计入当期营业外收入。 第二节 政府补助的会计处理 一、与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。 教材P367【例16-1】A储备粮企业（以下简称A企业），20×7年实际粮食储备量1.5亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。20×7年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。 A企业的账务处理如下： （1）20×7年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款： 借：其他应收款　　　　　　　　5 850 000 贷：递延收益　　　　　　　　　5 850 000 （2）20×7年1月10日，A企业实际收到财政补贴款： 借：银行存款　　　　　　　　　5 850 000 贷：其他应收款　　　　　　　　5 850 000 （3）20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益： 借：递延收益　　　　　　　　　1 950 000 贷：营业外收入　　　　　　　　1 950 000 20×7年2月和3月的分录同上。 教材P367【例16-2】B粮食企业（以下简称B企业）为购买储备粮于20×8年3月从国家农业发