审计课件 第三讲 审计目标.ppt

第三讲 审计目标 一、审计目标的概念 （一）目前国内外的观点 1.美国：美国注师协会《审计准则说明书第1号》表述为： “独立审计人员对会计报表的例行审计目标，使对会计报表是否遵守一般公认会计原则，公允地表达其财务状况、经营成果，以及财务状况的变动情况表示意见”。 2.英国：1985年公司法表述为： “审计的目的就是在审计报告中对被审计单位的会计报表是否给出了真实与公允观念表示意见”。 3.我国：《独立设计基本准则》第四条表述为： “对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见”。 现有观念的局限性： （1）大多以财务审计的角度分析，缺乏对现代审计实践的总体分析； （2）大多以审计主体的角度分析，缺乏对审计目标成因的综合分析； （3）大多以审计实践发展的阶段性表现分析，缺乏对审计实践发展规律性分析。 （二）本人的观点： 所谓审计目标：是指基于一定审计环境的影响，由审计主体确立的，用以引导审计行为发生的，对审计实践结果的一种期望。 1.审计目标的确立受审计环境因素的影响： （1）审计要求与审计目标的关系； （2）审计性质与审计目标的关系； （3）审计能力与审计目标的关系； （4）审计条件与审计目标的关系： ①设计技术的发展水平； ②审计制度的设计，包括审计权利的赋予，审计利益的体现，审计关系的协调等。 2.审计目标的确立是由审计主体决定的： 审计主体作为审计行为的实施者，在审计目标的确立上有主观选择性。 3.审计目标的确立是发展变化的： 在审计发展的不同历史阶段，审计目标是不尽一致的； 审计目标的发展动因有两个方面：一是客观环境，二是主观能动。 二、审计目标体系 （一）审计总目标 对被审单位会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。 关于对财务审计的审计目标，各国虽有不同表述，但有共同点： （1）审计目标不仅限于查错防弊； （2）审计保证只是合理而适当的，不是绝对充分的。 （二）一般审计体系 一般审计目标是审计总目标的具体化，与管理当局的认定相关联。 1.管理当局的认定： 它是指管理当局对会计报表各项目所做的各种明确的或暗示的表述。 （1）存在或发生（2）完整性（3）权利和义务 （4）估价与分摊（5）表达与披露 2.一般审计目标 （1）总体合理性（2）真实性 （3）完整性 （4）所有权 （5）估价 （6）截至 （7）机械准确性（8）分类 （9）披露 3.一般审计目标与管理当局认定的关系。 (三)具体审计目标 它是一般审计目标的进一步具体化，是根据具体审计项目的特性加以确定的。 三、审计目标的若干特别问题 （一）我国现行审计目标选择的历史困惑 1.国际审计发展状况与我国审计实践的差别； 2.社会经济发展的速度与审计制度建设的不谐调性； 3.审计体系各部分之间的差别性。 （二）审计目标的选择对审计责任的影响 目标确立即表现为一种承诺，即表现为一种责任。 第四讲 审计准则与审计质量控制 一、审计准则的概念 所谓审计准则，是指审计人员在执行审计业务时，必须遵守的行为规范和指南，同时也是衡量审计工作质量的尺度或标准。 1.审计准则是规范审计人员行为的专业（技术）标准； 审计人员职业规范体系包括： （1）法律规范 （2）审计准则 （3）审计质量控制准则 （4）职业道德规范 2.审计准则主要是针对审计业务所制定的职业规范； 3.审计准则是衡量审计工作质量的尺度。 二、制定审计准则的意义 1.有助于加强审计职业行为规范化管理； 2.有助于加强社会公众对审计职业的理解和信任； 3.有助于维护审计组织及人员的正当权益，免受不公正的指责和控告； 4.有助于推动审计理论的发展。 三、审计准则体系 （一）按不同审计组织建立审计准则体系 1.政府审计准则 2.独立审计准则 3.内部审计准则 （二）按审计准则的架构建立审计准则体系 1.基本准则 2.具体准则 3.职业规范指南 （三）按审计行为过程设计审计准则体系 1.一般准则 2.外勤工作准则 3.报告准则 （四）《独立审计基本准则》介绍 四、影响审计质量的相关因素 （一）审计工作的最终成果是审计报告。 审计报告的核心是审计意见；因此，审计质量的好坏最终表现为审计意见的正确与否。 （二）影响审计质量的相关因素 1.从具体审计业务过程分析： （1）审计准备及计划的合理性 （2）审计实施过程的行为规范性 （3）审计报告编写的恰当性。 2.从审计工作的前提条件分析： （1）审计技术方法的先进性 （2）审计法规制度的完善性 （3）审计人员素质的优良性 3.从审计质量管理的角度分析 （1）事务所内部的审计质量监控体系 （2）行业协会的审计质量监控体系 （3）社会对职业界的审计质量