外资企业免抵退流程及算法.doc

外資企業免抵退流程及算法 默认分类 2008-12-17 11:00:45 阅读204 评论0 ??字号：大中小?订阅 外資企業免抵退流程及算法 (出口货物退（免）税。这是和增值税相关的税收政策，在税务账中也就是“免、抵、退”税的账务处理和申报。出口货物退（免）税指的是企业出口的货物免征出口环节的增值税、消费税，对货物在出口之前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。 （1）、“免、抵、退”税政策的概念。“免税”指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵税”指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含的应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退税”指生产企业出口的自产货物在当月抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵扣完的部分予以计算退税。 （2）、实行“出口货物退（免）税”的条件。企业类型要求:即生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其它外贸企业代理出口的货物。出口货物要求：必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；必须是报关离境的货物；必须是财务上做销售处理的货物；必须是出口收汇并已核销的货物。 （3）“免、抵、退”税申报流程：基础数据采集录入申报系统（包括出口报关单、进口报关单、出口发票等）?生成明细电子数据进行预申报?将预申报后国税局生成的反馈信息读入系统（如果预申报的过程中发现申报数据有误，需修改正确后重新进行预申报，直至没有错误）?撤销申报进行反馈信息处理?一致性检查后生成明细数据?填列增值税纳税申报表?生成“免、抵、退”税申报汇总表及其附表?生成汇总申报数据并打印相应的明细表和汇总表进行正式申报?待国税局审核后读入正式反馈信息并处理?完成申报进入下一会计期间申报 （4）出口货物退税的计算。 进项税金留抵额计算方法：当期应纳税额＝当期销项－(当期进项－当期进项转出额)－上期进项税金留抵额 其中进项转出包括:(1)当期的不予免征抵扣税额;(2)当期的电费进项税金转出额及其它转出。 如果结果大于0，则应缴税；结果小于0，则为进项税金期末留抵数形成可以退税部分。公司目前100%外销，公式中销项为0，所以留抵数额就等于当期进项减去当期不予免征抵扣税额、电费转出额再加上上期期末留抵额，由于电费转出额相对固定，所以留抵额的大小主要取决于当期的进项总额和不予免征抵扣税额。如果当期不予免征抵扣税额过大，就会导致当期进项减去当期不予免征抵扣税额结果很小（留抵很少）甚止为负数（如果累计进项留抵为负数，则需要倒缴税金）。 当期不予免征抵扣税额＝（当期出口额－当期进口额）×（征税率－退税率）。 也可以由以下公式分步计算： 当期不得免征抵扣税额＝当期出口额×（征税率－退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进的原材料价格×（征税率－退税率） 进税加工免税进口料件组成计税价格＝货物到岸价+海关实征关税和消费税 由上式可以看出，当期进口越小，则当期不予免征抵扣税额越大。此外，每月的进出口比例也应保持相对的稳定（公司目前比例应在75%左右），使每月的进项转出额相对稳定，从而利于退税的稳定性。依据免抵退计算方法：当期期末留抵当期退税额，则退税额为当期期末留抵额，反之则为当期应退税额，即退小不退大。因此我们应尽量使期末留抵额要大于当期计算出的应退税额，避免由于期末留抵额小于当期计算出的应退税额而造成不必要的损失。 一、? ? 应退税额计算方法：当期应退税额＝（当期单证齐全出口额－当期进口额）×退税率－累计的免抵退税额抵减额。 其中：（1）单证齐全指的是出口发票、出口电子信息、出口报关单（退税联,也称黄单）和已做出口收汇核销的核销单均收齐；（2）免抵退税额减额＝当期进口额×退税率。 值得一提的是如果出口收汇核销的进度太慢，从而使当期的单证齐全销售额很小，或者为0，这样不但没有计算退税，反而每期均会有一个以“当期进口额×退税率”得出的免抵退税额抵减额，累计结转至下期。例如，1月份出口300万，进口220万，但1月份尚未做收汇核销，则当期的应退税额为0，结转下期的免抵退税额减额为28.60万元（220×13%）；2月份出口400万，进口300万，1月份300万已收汇核销，2月份已核销150万，则当期应退税额＝（300+150－300）×13%－28.60＝-9.10万元，从以例以可看出，由于1月份没有核销出口收入，使2月份在计算出口退税时增加了28.60万元的免抵退税额减额，从而影响公司退税的及时性甚止是可能性。 例如：某自营出口的企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。2005年1月购进原材料取得增值税专用发票价款200万元，其中准许抵扣的进项税额为34万元，货已验收入库。当月进料