企业所得税总结.doc

第十二章 企业所得税 纳税义务人、征税对象与税率 纳税义务人（具有法人资格的） 分公司不纳 事业单位、社会团体纳税 居民企业（无限纳税义务） 注册地在境内；2、实际管理机构在中国境内。 非居民企业（有限纳税义务：来源于境内或境外但与境内有联系的所得） 注册地在外国且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所。 税率 （一）、基本税率为25%。1、居民企业；2、中国境内设有机构且所得与机构有关的非居民企业。 （二）、低税率为20%。1、未设机构；2、虽设机构但所得与机构无关联。 第三节 应纳所得税额的计算 直接公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 间接公式：应税所得=会计利润+|—税收调整项目 一、收入总额 （一）、特殊收入的确认（收付实现制）：企业发生非货币性资产交换，应视同销售 二、不征税收入和免税收入 （一）、不征税收入（从性质上不纳税） 1、财政拨款 （二）、免税收入（本应纳税而优惠） 1、国债利息收入；2、权益性收益（投资），不包括公开发行并上市流通的股票、红利等权益性投资收益；3、符合条件的非营利性收入 三、扣除原则和范围 （一）、扣除项目的范围:企业实际发生的与收入取得有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。1、区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除，资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本；2、不征税收入的支出不扣。 （二）、扣除项目及其标准 1、工资、薪金支出：合理的准予据实扣除 2、职工福利费（不超过工资薪金总额的14%）；工会经费（2%）；职工教育及附加（2.5超出的准予在以后的税率年度结转） 可扣：“五险一金“+补充保险 3、社会保险 不可扣：商业保险 4、利息费用：向金融企业借款的利息支出可据实扣除；向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款的可据实扣除；资本化的不可扣除。 5、借款费用：不需要发生资本化的准予扣除，作为资本性支出计入有关资产的成本。 6、业务招待费：按照发生额的60%扣除，发生的业务招待费超过销售额的千分之5的不准扣。 7、广告费和业务宣传费：不超过销售收入的15%的准予扣除（超过的准予结转） 8、租赁费 以经营租赁方式租入（所有权不转移）：分配在每个时期均匀扣除 以融资租赁方式租入：按固定资产提取折旧费用，分期扣除 9、公益性捐赠支出：不超过年度利润（会计利润）总额12%的部分准予扣除 10、资产损失：损失资产+不得抵扣的进项税， 都可扣除 四、不得扣除的项目 1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资（相当于收入，征税之后才分配） 2、企业所得税税款 3、税收滞纳金；行政罚金、罚款和被没收的财务损失。 4、超过标准的支出 5、未经核定的准备金支出。 6、与取得收入无关的其他支出 五、亏损弥补：亏损可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。 资产的税务处理 一、固定资产的税务处理 （一）、固定资产的折旧范围：按规定计算的固定资产折旧，准予扣除（无形资产同），下列固定资产不得计算折旧扣除： 1、未投入使用的固定资产；2、无所有权的固定资产；3、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；4、与经营无关的固定资产；5、单独故交作为固定资产入账。 第七节 税收优惠 免征与减征优惠 （一）、从事农、林、牧、渔业项目的所得：包括免和减 （二）、从事公共基础设施项目和从事符合条件的环境保护、节能节水项目（三征三免）：第1到3年免征，第4到6年减半征收 （三）、技术转让：不超过500万元的部分免征，超过的减半征收 二、高新技术企业优惠：减按15%的税率征收 三、小型微利企业优惠：减按20% 四、加计扣除：安置残疾人员所支付的工资费用加计扣除 五、创投企业优惠：在股权持有的第二年抵扣投资额的70% 第八节 应纳税额的计算 境外税率低的要补 境外所得抵扣税额的计算 境外高的不退 前高后低，后五年可抵