环境管理会计理论与实务问题浅析-Core.PDF

第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展 2005 年 7 月 9 日-10 日 环境管理会计理论与实务问题浅析 谢 琨 （上海应用技术学院经济与管理工程系，上海，200235） 【摘要】环境管理会计作为管理会计创新的一部分，其理论研究和实务在过去十年里得到迅速发展。 本文对国际 上解决常规管理会计中有关问题的EMA理论研究和实务现状进行了分析,回顾了国际上有关行业的EMA案例, 分析 了其存在问题, 探讨了环境管理会计在投资评估、成本计算以及绩效管理等方面的进一步工作。 【关键词】环境管理, 管理会计, 环境管理会计 引 言 环境管理会计(EMA)主要研究企业管理当局针对企业经营活动与环境活动两个方面相互影响 下的会计信息需求，即企业经营活动对环境的影响，和企业面临的环境相关影响。随着环境保护 和可持续发展的日益推进，企业环境影响和环境事故将使企业面临更大的、必须加以管理的财务 后果。在特勒斯协会(Tellus Institute)、联合国可持续发展部环境管理会计国际专家组 (UNDSD EMA )、 联合国环境计划署(UNEP)等国际机构和团体的推动下, 最近几年, 环境管理会计受到相 当大的重视。国际性学术会议和研讨会中关于环境管理会计方面的专题讨论已经非常普遍。国际 上越来越多的企业自发地编制年度外部环境报告，披露有关环境信息。文献(谢琨, 2003)指出， 不重视企业内部 EMA，采用年度报告披露环境信息，是形式上的披露, 其主要目的是保持其＂合法 性＂。 自 20 世纪 90 年代初以来，美国环保总局(USA EPA)在美国乃至整个世界范围内推广环境管理 会计和实务方面一直起着很重要的作用。2002年初，USA-EPA 授权Tellus 协会成立一个全新的环 境管理会计研究和信息中心(EMARIC)，全面接管和替代 USA-EPA 原来的环境会计项目。EMARIC 工 作重点不但包括以前 USA-EPA 的环境成本会计工作，同时探索物流和能源流方面的会计工作。目 前 EMARIC 中心是国际环境管理会计研究和实证分析的主要交流平台，并发表了大量有关环境管理 会计的信息，另外 2002 年 EMAN 欧洲会议上也发表了很有意义的研究成果[Bennett 2002a]，文 献 Mathews(1997, 2002)及 Bennett , James( 1998a)对EMA文献进行了综述。根据目前的文献， 在环境管理会计工具, 或与环境相关的评价指标方面, 国内外研究和实务较少。文献［谢琨, 2003］ 分析了企业内部管理和决策的会计信息需求，为企业不同层面的管理者设计了相应的环境管理会 计工具。 郭晓梅(2003),王燕祥(2000), 谢琨(2003), 干道胜(2004)对西方国家环境管理会计理论和 实务进行了介绍。 胡谷乔(2004)对我国建立环境管理会计的必要性与可行性进行了探讨。关于环 境成本的计算方法, 浙江省教育厅课题组(2001)指出环境成本不同于传统成本的内容决定了其计 算方法也不同于传统成本计算方法, 应当较多采用 ABC 法(作业成本法),LCC 法(生命周期法)和 FCA 法(全部成本法)。 徐瑜青等(2002)还以火力发电厂为例对采用 ABC 法计算环境成本进行了专 门的研究。 本文针对常规管理会计的有关问题，分析了 EMA 理论界的对策和实务界的案例研究现状, 分 498 第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展 2005 年 7 月 9 日-10 日 析了其存在问题, 并探讨了 EMA 的研究方向和实务工作。 1．0 环境管理会计的定义 环境管理会计的英文为 Environmental Management Accounting-EMA, 主要针对常规