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对被审计单位遵循国际财务报告准则的报告-中国注册会计师协会
附件1:
中国注册会计师审计准则第X号
——对被审计单位遵循国际财务报告准则的报告
(征求意见稿)
第一章 总 则
第一条 为了规范注册会计师对被审计单位遵循国际财务报告
准则情况的报告,以及对运用《中国注册会计师审计准则第X号——
审计报告》提出具体要求,制定本准则。
第二条 本准则适用于注册会计师对被审计单位遵循国际财务
报告准则的情况出具报告。
被审计单位遵循国际财务报告准则的情况包括:
(一)仅按国际财务报告准则编制财务报表;
(二)按照国际财务报告准则和国内财务报告框架编制财务报
表;
(三)按照国内财务报告框架编制财务报表并披露遵循国际财务
报告准则的程度。
第三条 本准则所称财务报告框架,是指国际财务报告准则,
或我国颁布的会计准则、会计制度以及相关规定(简称国内财务报告
1
框架)。
第二章 仅按国际财务报告准则编制财务报表
第四条 财务报表的编制只有遵循了国际财务报告准则的所有
要求,才可称作按照国际财务报告准则编制。
当存在下列情形时,财务报表不应视为按照国际财务报告准则编
制:
(一)财务报表指出已按国际财务报告准则编制,但又说明存在
某些重大背离,如在用于描述会计政策的报表附注中说明,除了没有
披露地区分部的销售业务外,财务报表是按照国际财务报告准则编制
的;
(二)财务报表指明被审计单位按照国际财务报告准则的特定要
求编制,但这些特定要求并未包括适用于被审计单位在完全遵循国际
财务报告准则情况下的所有要求;
(三)财务报表指出部分遵循国际财务报告准则,但没有提及特
定的背离,如在描述会计政策的报表附注中说明,财务报表以国际财
务报告准则为基础,或遵循国际财务报告准则的重大要求,或遵循国
际财务报告准则的会计核算要求。
第五条 只有当认为财务报表在所有重大方面按照国际财务报
2
告准则编制时,注册会计师才可出具无保留意见的审计报告。除此之
外,注册会计师应当根据具体情况出具无法表示意见、保留意见或否
定意见的审计报告。
如果财务报表指出已按国际财务报告准则编制,但又存在背离国
际财务报告准则的情形,且该背离对财务报表具有重大影响,注册会
计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。
第六条 审计报告应当明确指出编制财务报表采用了国际财务
报告准则。当描述国际财务报告准则时,审计报告不应含有任何限制
或限定性语言,如在意见段中指出 “财务报表在很大程度上遵循了国
际财务报告准则”。
第三章 按照国际财务报告准则和国内财务报告框架编制财务报表
第七条 描述会计政策的报表附注可能说明,财务报表既按照国
际财务报告准则编制,又按照国内财务报告框架编制。按照一种以上
财务报告框架编制的财务报表,必须分别遵循每一种指定的财务报告
框架。
如果一套财务报表已经按照国内财务报告框架编制,并且包含的
附注或补充报表将按照国内财务报告框架编制的结果调节至按照国
际财务报告准则编制应当显示的结果,则该套财务报表不是按照国际
财务报告准则编制的。
3
如果财务报表被视为按照两种财务报告框架编制,则必须同时遵
循两种财务报告框架,而不必提供调节表。
第八条 如果财务报表指出同时按照国际财务报告准则和国内
财务报告框架编制,注册会计师应当考虑就此与管理层和治理层沟
通。
由于财务报表的编制不可能同时完全遵循国际财务报告准则和
国内财务报告框架,注册会计师沟通的目的旨在向管理层和治理层指
出对遵循一种或两种财务报告框架发表保留意见或否定意见的可能
性。
在这种情形下,注册会计师应当提请管理层考虑相关法律法规的
要求,仅按一种财
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