第八章 审计计划、重要性和审计风险推荐.ppt

第2节　重要性 (二)错报的汇总 审计人员在评价审计结果时,应汇总已发现但未调整的错报,以考虑其金额与性质是否对财务报表的反映产生重大影响。 汇总时,应当包括: 1.已发现的错报。即通过对账户或交易实施详细的实质性测试所确认的未调整错报。 2.推断的错报。即通过审计抽样或分析程序所估计的未调整的错报。 第2节　重要性 (三)汇总数超过重要性水平时的处理 如果尚未调整的错报的汇总数超过重要性水平,审计人员应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整财务报表,以降低审计风险。 当汇总数超过重要性水平时,为降低审计风险,审计人员应当考虑采用两种措施: 1、扩大实质测试范围,以进一步确认汇总数是否重要; 2、提请被审计单位调整财务报表,以使汇总数低于重要性水平。 第2节　重要性 (四)汇总数接近重要性水平的处理 如果尚未调整的错报的汇总数接近重要性水平,由于该汇总数连同尚未发现的错报可能超过重要性水平,审计人员应当实施追加审计程序,或提请被审计单位进一步调整已发现的错报,以降低审计风险。 当汇总数接近重要性水平时,如考虑该种错报,汇总数可能会超过重要性水平,审计风险就会增加,为降低审计风险,审计人员应当实施追加审计程序,或提请被审计单位进一步调整财务报表。 新审计准则要求在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。 第3节　审计风险 一、审计风险的组成要素及其相互关系 风险是指发生伤害、毁损、损失的可能性。 审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 审计风险=重大错报风险×检查风险 审计人员应当实施审计程序,评估重大错报风险,并根据评估结果设计和实施进一步审计程序,以控制检查风险。 所谓重大错报风险,是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 所谓检查风险,是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报,而未能被实质性测试发现的可能性。 第3节　审计风险 二、评估重大错报风险 (一)识别和评估两个层次的重大错报风险 审计人员应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。在识别和评估重大错报风险时,注册会计师应当实施下列审计程序: 1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险,并考虑各类交易、账户余额、列报。 2.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 3.考虑识别的风险是否重大。 4.考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 第3节　审计风险 (二)需要特别考虑的重大错报风险 作为风险评估的一部分,审计人员应当运用职业判断,确定哪些识别的风险是需要特别考虑的重大错报风险。在确定风险的性质时,审计人员应当考虑下列事项: 1.风险是否属于舞弊风险。 2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关。 3.交易的复杂程度。 4.风险是否涉及重大的关联方交易。 5.财务信息计量的主观程度,特别是对不确定事项的计量存在较大区间。 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 第3节　审计风险 (三)仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下,审计证据可能仅以电子形式存在,其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性,审计人员应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。 如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据,审计人员应当考虑依赖的相关控制的有效性。 (四)对重大错报风险评估的修正 如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾,审计人员应当修正风险评估结果,并相应修改原计划实施的进一步审计程序。 第3节　审计风险 三、检查风险的评估基础 重大错报风险的水平,决定着审计人员可接受的检查风险水平。评估的重大错报风险水平越高,审计人员可接受的检查风险水平也就越低,反之亦然。