第六章 审计计划、重要性和审计风险推荐.ppt

第2节　重要性 (二)对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素 审计人员应当综合考虑以下主要因素,并结合其审计经验,对重要性水平作出初步判断: （1）以往的审计经验。 （2）被审计单位的经营规模及业务性质; （3）内部控制与审计风险的评估结果; （4）财务报表各项目的性质及其相互关系; （5）财务报表各项目的金额及其波动幅度。 第2节　重要性 (三)财务报表层次重要性水平的确定 确定财务报表层次重要性水平的内容包括: 1.判断基础和计算方法。 审计人员应当合理选用重要性水平的判断基础,可采用固定比率、变动比率等确定财务报表层次的重要性水平。 判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。 重要性水平的计算方法有固定比率、变动比率两种。 第2节　重要性 2.财务报表层次重要性水平的选取。如果同一期间各财务报表的重要性水平不同,审计人员应当取其最低者作为财务报表层次的重要性水平。 3.财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定。在编制审计计划时,如果被审计单位尚未完成财务报表的编制,审计人员应当根据期中财务报表推算为年度财务报表, 以确定财务报表层次的重要性水平。 第2节　重要性 (四)账户或交易层次重要性水平的确定 审计人员在制定账户或交易的审计程序前,可将财务报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易,也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。 对于账户或交易层次的重要性水平的确定,既可以采用分配的方法,也可以不采用分配的方法。 审计人员在确定各账户或各类交易的重要性水平时,应当考虑以下主要因素: 1.各账户或各类交易的性质及错报的可能性。 2.各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。 在采用分配方法时，各账户或交易层次的重要性水平之和应当等于财务报层次的重要性水平。 举例：重要性水平分配 单位：万元 项目 金额 甲方案1% 乙方案（专业判断 从成本角度） 现金 700 7 2.8 应收账款 2100 21 25.2 存货 4200 42 70 固定资产 7000 70 42 总计 14000 140 140 审计过程中修改重要性 第2节　重要性 四、评价审计结果时对重要性的考虑 (一)评价审计结果时所运用的重要性水平 审计人员评价审计结果时所运用的重要性水平,可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同,如前者大大低于后者,审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分。可以从以下两个方面理解: 1.评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。 2.如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平,审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分。 第2节　重要性 (二)错报的汇总 1、错报的定义 第2节　重要性 2、错报的汇总 审计人员在评价审计结果时,应汇总已发现但未调整的错报,以考虑其金额与性质是否对财务报表的反映产生重大影响。 汇总时,应当包括: 1.已发现的错报。(事实错报)即通过对账户或交易实施详细的实质性测试所确认的未调整错报。 2.推断的错报。即通过审计抽样或分析程序所估计的未调整的错报。 通过测试样本估计出的总体的错报减在测试中发现的已经识别的具体错报。 通过分析程度推断出的估计错报。 可能包括前期尚未调整的错报。 错报的沟通和更正 未更正错报汇总数与重要性水平的比较评价 未更正错报是指CPA在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。 -汇总数低于重要性水平的处理 -汇总数超过重要性水平的处理—应扩大实质性测试的范围 -汇总数接近重要性水平的处理—应追加审计程序 第2节　重要性 (三)汇总数超过重要性水平时的处理 如果尚未调整的错报的汇总数超过重要性水平,审计人员应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整财务报表,以降低审计风险。 当汇总数超过重要性水平时,为降低审计风险,审计人员应当考虑采用两种措施: 1、扩大实质测试范围,以进一步确认汇总数是否重要; 2、提请被审计单位调整财务报表,以使汇总数低于重要性水平。 第2节　重要性 (四)汇总数接近重要性水平的处理 如果尚未调整的错报的汇总数接近重要性水平,由于该汇总数连同尚未发现的错报可能超过重要性水平,审计人员应