第十九章 财务报表审阅、其他鉴证业务和相关服务推荐.ppt

* 一、内部控制审核的含义 二、审核计划 三、审核程序 四、审核报告 第四节 内部控制审核 * 第四节 内部控制审核----内部控制审核的含义 内部控制审核: 是指注册会计师接受委托，就被审核单位管理层对特定日期与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。 四大要点： 1．内部控制审核是一项专门鉴证业务 2．内部控制的审核范围限于特定日期与财务报表相关的内部控制 3．对被审核单位内部控制有效性认定方式的考虑 4．相关责任 * 第四节 内部控制审核----审核计划 （一）接受委托与签订业务约定书 （二）审核计划 应当考虑下列主要要素： （1）被审核单位所在行业的情况； （2）被审核单位的内部情况； （3）被审核单位近期在经营和内部控制方面的变化； （4）管理层的诚信、能力及发生舞弊的可能性； （5）管理层评价内部控制有效性的方法和证据； （6）对重要性水平、重大错报风险及其他确定内部控制重大缺陷有关的因素的初步判断； （7）特定内部控制的性质及其在内部控制整体中的重要性； （8）对内部控制有效性的初步判断； （9）从其他专业服务中了解到的有关被审核单位内部控制的情况 。 * 1.了解内部控制的设计 2.评价内部控制设计 的合理性 3.测试和评价内部控制执行 的有效性 第四节 内部控制审核----审核程序 程序是这样的啊！ * 第四节 内部控制审核----审核报告（1） （一）审核报告的基本内容 1．标题 2．收件人 3．引言段 4．范围段 5．固有限制段 6．意见段 7．签章和会计师事务所地址 8．报告日期 基 本 内 容 * 内部控制存在重大缺陷，而管理层未在其书面声明及认定中说明重大缺陷及其影响，或虽已说明，却认定内部控制依然有效 内部控制存在重大缺陷，而管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了重大缺陷及其影响 审核范围受到限制 期后事项严重影响内部控制的有效性 否定意见 保留意见或否定意见 保留意见或无法表示意见 保留意见或否定意见 不能确定期后事项对内部控制有效性的影响 无法表示意见 第四节 内部控制审核----审核报告（2） （二）审核报告的意见类型 * 一、相关服务概述 二、对财务信息执行商定程序 三、代编财务信息 第五节　相关服务业务 * 第五节　相关服务业务----相关服务概述（1） 相关服务主要是注册会计师利用其会计等专业知识代客户收集、分类、汇总、编制财务或非财务信息，不提出任何鉴证结论，与鉴证业务有着本质的区别。 注册会计师在确定某项业务是适合作为鉴证业务还是适合作为相关服务时，应当根据执业准则的要求，着重考虑客户寻求服务的目的。 如果客户需要注册会计师对特定事项以书面报告的形式提供保证，则此业务应当作为鉴证业务。 * 第五节　相关服务业务----相关服务概述（2） 相关服务业务报告应当避免出现如下情形： （1）暗示遵循鉴证业务基本准则或审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则； （2）不适当地使用“审计”、“审阅”、“鉴证”等术语； （3）含有可能被合理误认为是鉴证结论的陈述。 * 第五节　相关服务业务----对财务信息执行商定程序（１） （一）商定程序的目标 1．商定程序的目标含义： 　注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。 上述目标主要考虑以下几个方面： （1）商定程序业务执行的程序是与特定主体协商确定的。 （2）执行商定程序的对象是财务信息。 （3）注册会计师就执行的程序及其结果出具报告。 2．特定主体的含义： 特定主体是指委托人和业务约定书中指明的报告致送对象。 * 第五节　相关服务业务----对财务信息执行商定程序（２） （二）业务约定书 1．商定业务约定书的基本前提 2．与特定主体沟通的事项及业务约定书的内容 3．与特定主体的沟通方式 * 第五节　相关服务业务----对财务信息执行商定程序（３） （三）计划、程序与记录 1．计划商定程序工作 2．程序的类型 (1)询问和分析； (2)重新计算、比较和其他核对方法； (3)观察； (4)检查； (5)函证。 3．商定程序业务对程序和证据的要求 4．工作记录 讨论下计划 和程序！ * 第五节　相关服务业务----对财务信息执行商定程序（４） （四）报告 1. 仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。 2. 报告应当详细说明业务的目的和商定的程序，以便使用者了解所执行工作的性质和范围。 报 告 * 第五节　相关服务业务----代编财务信息（１） （一）代编业务的定义: 代编财务信息是指注册会计师接受客户委托，运用会