第十五章 分布报告——常勋高级财务会计推荐.ppt

分部收入 分部收入：在企业利润表中报告的、可以直接归属于某一分部的收入，以及企业收入中能按合理的基础分配给该分部的相关部分，不论这些收入是从对外部客户的销售还是从与同一企业集团的其他分部的交易中取得的。 分部收入的确定面临三个问题： 1.分部收入是否包括分部间销售收入 目前国际会计准则、美国财务会计准则和我国分部报告征求意见稿均采取折衷意见，要求将分部之间的销售收入列入分部收入，但同时要求披露其订价基础。 * 分部收入 2.分部收入的具体内容 对于可以直接归属于特定分部的商品销售收入、劳务收入或按合理基础分摊于该分部的商品销售、劳务收入，自然应将其包括在分部收入中；但对以下项目，按国际会计准则14号的规定，不能作为分部收入的组成部分。 (1)非常收益。 非正常的交易和事项：与企业惯常的和典型的活动不同的交易和事项。 非经常的交易或事项：对这一事项在最近将来的再次发生不能作出合理的预期。 * 分部收入 (2)利息和股利收益，包括因预付或借给其他分部款项所赚取的利息，但当该分部的经营主要是金融性质时，则应包括这一部分。 (3)转让投资形成的利得或消除债务形成的利得，但当分部的经营主要是金融性质时，则应包括这一部分。 3.分部收入的合理分配基础 常用的作为合理分配基础的主要有：分部收入(直接归属于分部的部分)、分部工资、平均固定资产及存货等。合理分配基础的确定应考虑分部共同收入的赚取与该基础是否存在因果关系。 * 分部费用 1.分部费用的具体内容 分部费用不包括以下项目： (1)非常项目。 (2)利息，包括因预收或向其他分部借款所承担的利息，但当该分部的经营主要是金融性质时，不在此例。 (3)转让投资形成的损失或消除债务形成的损失，但当分部的经营主要是金融性质时，不在此例。 (4)企业按权益法核算的联营、合营或其他投资中的损失份额。 (5)所得税费用。 (6)一般管理费用、总部发生的费用以及其他在企业层次上形成的、与整个企业相关的费用。 * 分部费用 2.共同费用的分配 分配到某一分部的杂项费用是以以下三项比例的平均数为基础： (1)分部工资总额占所有分部工资总额的比例； (2)分部收入占所有分部收入的比例； (3)分部有形的资本资产(即固定资产等)与存货的账面平均净值占所有分部该类资产账面平均净值的比例。 分部资产账面平均净值：分部资产期初与期末的平均余额，即（期初账面净值+期末账面净值）÷2。 净值则：在计算这类资产时，应扣除折旧、摊销等。 以下举例说明。2003年度该企业有关数据如表15-5所示。 * 分部费用 * 分部费用 在本例中，各分部利润计算如表15-6所示。 * 分部资产 分部资产：分部在其经营活动中使用的，并可直接归属于该分部或能按合理的基础分配给该分部的那些经营资产。 分部资产包括用于分部经营活动的流动资产、融资租赁下的固定资产、分部用固定资产以及无形资产等。如果折旧或摊销的特定项目包括在分部费用中，则相关的资产也应包括在分部资产中。 分部资产的计量还需注意以下问题： (1)分部资产应按母公司认定的金额计量。 (2)分部资产不包括用作企业一般目的或总部目的的资产。 * 分部负债 分部负债：分部的经营活动形成的，以及可直接归属于该分部或能按合理的基础进行分配的那些经营负债。 分部负债包括应付账款和其他应付款、应计负债、客户预付款、产品担保准备及其他与商品和劳务准备相关的索赔款。 分部收入、分部费用、分部资产和分部负债应在集团内余额和集团内交易作为合并程序的一部分被剔除之前确定，但当这种集团内余额和交易发生在单个分部内的集团企业之间时，必须予以消除而后确定。 * 分部会计政策 分部会计政策：编制和列报企业集团的财务报表时采用的会计政策，以及与分部报告特别相关的那些会计政策。 首先，分部会计政策与合并报表政策或对外报告政策是一致的； 其次，分部还有其独特的不同于一般对外报告的会计政策，主要包括与分部报告特别相关的会计政策。 * 第四节 分部报告的信息披露 * 披露方式 1.在财务报表表内披露，并在报表附注中附以必要的解释性信息。 2.完全在财务报表附注中进行披露。 3.作为财务报表的附表进行披露。 * 披露内容 1.主要报告形式和次要报告形式 根据成本效益原则，对主要报告形式披露较详细的分部报告信息，对次要报告形式则披露相对简化的分部报告信息。这种做法的优点是，通过强调主要报告形式，突出了企业的主要风险和报酬所在，有利于提高分部报告信息的价值。 主要报告形式的确定，取决于各分部承担的经营风险和风险的性质，取决于各分部获取的报酬及报酬的来源，同时还应基于成本效益原则，并考虑企业内部的组织结构和管理报告制度等。 * 披露内容 2.主要报告形式披露的内容