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会计准则专题 第二章 企业会计准则——存货 存货的特征 （1）所有权属于企业。凡是所有权属于企业的存货资产，无论其存放地点在何处，都应属于企业的存货。 （2）企业持有存货的最终的目的是为了出售。 （3）存货属于流动资产。 存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料、委托代销商品等。 确认条件 （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业。 （2）该存货的成本能够可靠的计量。 二、存货的入账价值 存货应当以其成本入账。即存货初始计量的基础应该是存货的历史成本或实际成本。具体包括采购成本、加工成本和其他成本。其中原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。 采购成本一般包括购买价款、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，如何处理：途中的合理损耗？属于供应单位少发货或运输单位造成的短缺毁损，？因遭受意外灾害发生的存货成本？尚待查明原因的途中损耗？ 商品流通企业购入存货的特殊处理：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 企业提供劳务的，其提供劳务的成本主要由直接从事提供劳务人员的人工和其他费用所组成，包括监管人员的人工和可归属的间接费用等，其成本计入“劳务成本”。 存货其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。 其他方式取得的存货成本的确定 企业通过企业合并、非货币性交易、债务重组和收获时的农产品等其他方式取得的存货应当分别按照企业合并、非货币性资产交换、债务重组、生物资产等准则的规定确定存货成本。 投资者投入的存货的成本，应当按照投资各方确认的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 接受捐赠的存货成本 盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格确定。 三、存货取得的会计处理 注意不同方式取得存货的会计处理 外购存货 对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应根据发票账单等结算凭证办理入账手续，记入“在途物资”科目，待材料到达、验收入库后，再根据验收单，从“在途物资”科目转入“原材料”科目。 对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于月末，按材料的暂估价值入账；下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序入账。 委托加工物资的会计处理 委托加工物资是指企业现有的材料物资不能直接用于产品生产，需要送到外单位进行加工的物资。委托加工物资在加工过程中将会改变原有的实物形态，形成一种新的物资，但收回后仍是企业的存货，因此必须重新对委托加工物资进行计价。其实际成本应包括： 1.实际耗用拨付加工材料物资的实际成本。 2.支付的加工费及往返运杂费。 3.支付的有关税金（包括应由委托加工物资成本负担的增值税和消费税）。需要交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税应分别以下情况处理： （1）委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本。 （2）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托方代收代交的消费税额抵扣“应交税费——应交消费税”。 取得周转材料的会计处理 企业外购、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料，比照“原材料”的相关规定处理，以其确定的成本，借记“周转材料”科目，贷记相关科目。 接受捐赠存货的会计处理 企业接受捐赠的存货，应按所确认的入账价值记入相关存货科目，按存货价值与现行税率计算的未来应交所得税，贷记“递延所得税负债”科目，按实际支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额贷记“营业外收入”科目。 例 2008年1月20日，A公司接受乙公司捐赠的一批原材料，乙公司提供的有关凭据表明该批原材料的价值为10 000元