第四讲准则-租赁.ppt

第四章 租赁 山西财经大学会计学院 王晓亮 第一节 概述 一、与租赁有关的概念 1、租赁：指约定的期间内，出租人将资产使用权让 与承租人,以获取租金的协议。 2、最低租赁付款额 指租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 3、或有租金 指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、物价指数）为依据计算的租金。 4、履约成本：指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费等。 第一节 概述 5、资产余值 指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 6、担保余值 对资产余值中的价值进行的担保。 7、未担保余值 未担保余值=资产余值-担保余值 8、租赁开始日： 租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在该日应当：将租赁认定为融资租赁或经营租赁；在融资租赁下，确定租赁期开始日应当确认的金额。 第一节 概述 9、经营租赁：指除融资租赁以外的其他租赁。 10、最低租赁收款额：指最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。 11、售后租回：是一种特殊形式的租赁，是指卖主将一项自制或外购的资产出售后，又将该资产从买主租回，习惯上称之为“回租”。 12、折现率：租赁内含利率或租赁合同规定的利率。 13、初始直接费用：是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人和出租人发生的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。 第一节 概述 14、融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。 15、租赁期开始日： 租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。 在该日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认。出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 第一节 概述 二、融资租赁与经营租赁的划分 1、融资租赁的认定标准（具备之一） （1）租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权（优惠的标准=支付买价/资产余值*100%≤5%） （3）即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（75%，出租的资产较新或全新） 第一节 概述 （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。（≥90%） （5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。 2、经营租赁的认定标准 上述条件均不符合的租赁，为经营租赁。通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。 第二节 融资租赁的会计处理 一、承租人的会计处理 1、发生初始直接费用时： 承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值，不再计入当期损益。 借： 固定资产---融资租入 贷：银行存款 第二节 融资租赁的会计处理 2、租赁期开始日： 在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 借：固定资产——融资租入固定资产 （较低者） 借：未确认融费用 （差额） 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 注意：如果租入资产需要安装，应通过“在建工程”过渡，如果租入过程中发生安装等费用时应当记入租入资产成本。未确认融资费用有余额时，在资产负债表中从“长期应付款”中扣除。 第二节 融资租赁的会计处理 3、期末计提折旧时 （1）折旧政策同自有设备 （2）折旧年限无购买权的，按租赁期与尚可使用年限孰低提折旧，有购买权的按尚可使用年限提折旧。 （3）应提折旧额的计算：原值-担保余值 （4）账务处理 ： 借：制造费用等 贷：累计折旧 第二节 融资租赁的会计处理 4、期末付租金