【2018年整理】增消税讲义.ppt

流转税类 一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、关税 第一节 增值税 一、简介 1. 产生 原因 时间: 一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国经济学博士西门子提出。1954年，法国首先诞生 第一节 增值税 2 . 定义： —— 增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。 增值额 ——企业在生产经营中新创造的价值 理论增值额——..C + V + M = W (P76) 法定增值额 —— 法定增值额是指各国政府在增值税制度中人为规定的增值额(因扣除范围不同） 第一节 增值税 3. 类型——根据法定增值额划分 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 实例： 例：某企业销售收入100万元，购入流动资产45万元，固定资产36万元，当期提折旧5万，确定其法定增值额。 4. 增值税类型比较 生产型增值税：不允许扣除固定资产 优点：1）税基较宽，保证国家财政收入； 2）可实行发票扣税法 缺点：1）存在重复征税 2）不利于固定资产投资大的企业 3）不利于企业更新设备 4. 增值税类型比较（续） 收入型增值税——扣除固定资产当期的折旧费 优点：法定增值额与理论增值额一致，是标准的增值税。 缺点：1）要求较高的会计核算水平和税收管水平。 2）不能采取发票抵扣方式。 4. 增值税类型比较（续） 消费型增值税——允许将当期购置固定资产的价款一次性全部扣除。 优点：1）能实行规范的发票扣税法； 2）鼓励企业投资固定资产。 缺点：影响国家财政收入。 二、增值税的特点 1．中性税收； 2．能够避免重复计税； 3．能够促进专业化协作； 4．有利于商品流通，稳定财政收入； 5．鼓励出口：出口退税，有利于国际竞争； 6．减少税收扭曲； 7．税负可转嫁。 三、纳税人 定义——销售货物；提供加工、修理、修配劳务；以及进口货物的单位和个人。 1．一般纳税人： 生产性企业年销售额100万以上； 商业企业年销售额180万以上； 具有健全的会计核算体系。 2. 小规模纳税人： 生产性企业年销售额100万以下且核算不健全； 商业企业年销售额180万元以下，无论核算健全与否 四、征税对象和范围 1. 销售货物——有形动产； 2. 加工、修理、修配劳务； 3. 进口货物 4. 特殊行为 兼营行为：分别核算，分别纳税；否则纳增值税。 混合销售：批发、生产、销售为主的纳税人按增值税缴纳；其他纳税人纳营业税。 五、税率 1．基本税率： 17%； 2. 低税率： 13%； 3. 零税率： 0%； 4. 征收率： 商业型 4% 生产型 6% 六、计算应纳税款 应纳增值税额 = 销项税额 - 进项税额 （一）销项税额：纳税人销售货物或者应税劳务，向购买方收取的增值税额。 销项税额=不含税销售额×税率 销售额：指不含税价款和价外费用。 （价外费用：是指价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费用、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、逾期的包装物押金。代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。） 不含税销售额=含税销售额/1+增值税税率 六、计算应纳税款（续） （二）进项税额：指购进货物所支付的增值税税额。 1．准予抵扣的条件： 从供应商取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 六、计算应纳税款（续） 2．允许抵扣的时间规定 工业企业所购进货物（外购货物所支付的运输费用）在货物验收入库后才能申报抵扣。 商业企业购进货物款项付清后才能申报抵扣。 购进劳务须在劳务费支付后才能申报抵扣。 3．进项税抵扣的特殊规定 企业购入农副产品，可按采购额10%来扣除进项税 纳税人采购或销售货物支付的运输费和建设基金按7%扣税（但装卸费、保险费等不得扣税） 企业收购的废旧物资按收购金额10%扣税 六、计算应纳税款（续） 4．不得抵扣的进项税额 购进固定资产； 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； 用于免税项目的购进货物或者应税劳务。 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 非正常损失的购进货物； 非正常损失的在产品、产成品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项。 六、计算应纳税款（续） （三）进口货物应纳税款计算 应纳税款= 组成计税价格×适用税率 组成计税价格= 关税完税价格+关税+消费税 七、纳税义务发生时间