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第一章 绪论 【内容提要】通过学习本章，应熟悉会计的分类和特点，重点掌握财务会计的基本概念、财务会计核算的四项基本假设与基本原则，以及会计要素确认等。 第一节 会计的基本目标 会计是随着社会生产的发展和经济管理的需要不断发展、完善的。会计逐渐地从简单的计量、记录和比较，发展到了拥有自己独特的内容体系与方法体系，成为了一门重要的管理学科。 现代会计一般以意大利传教士、数学家L·巴乔利在1494年出版的《算术、几何、比与比例概要》为标志，在其中的“簿记论”中，一方面详细地介绍了威尼斯的复式记账法，另一方面又给予了必要的理论阐述，1494年被会计学家称为会计史上重要的里程碑。 一、财务会计与管理会计的分野 资本市场的发展与完善，为财务会计特别是会计准则的发展与完善做出了巨大贡献。在如何制定会计准则的问题上，人们经历了许多曲折，最终走上了以财务会计目标为导向的轨道。 传统会计是以货币为主要计量尺度、运用复式记账原理，按照一定的程序，对某一会计主体的经济活动进行确认、计量、记录，定期编制反映其一定期间经营成果和现金流动及一定日期的财务状况的财务会计报告的信息系统。自20世纪50年代以来，一方面由于时代的发展、社会的进步，人们的经济活动越来越复杂，越来越广泛，经济管理对会计的要求不再局限于记账、算账和报账，而是要求会计参与经济预测、经济决策和企业内部管理等；另一方面管理学科得到了重大发展，各学科相互借鉴、相互融合，使会计增添了部分管理功能，并逐步将这部分管理职能独立出来，从而，使传统会计分化为财务会计(financial accounting)与管理会计(management accounting)两大分支。 （一）财务会计 由于股份经济的发展，企业财务会计报告的使用者可分为两大部分，一是外部使用者，也就是外部利益主体，主要包括股东、债权人、政府、职工、工会和社会公众等；另一个是企业内部利益主体，即会计信息的内部使用者，主要包括企业各级各部门的管理者，如负责战略管理（包括企业目标和计划的制定、资源配置安排和新产品的研究与开发决策等）的最高管理层，负责战术管理（如，如何利用资源、人员调动、资金周转等）的中层管理层，负责作业管理（如，采购、生产、销售、财务和人事等）的基层管理层。 财务会计以传统会计为主要内容，以提供企业外部利益主体所需的经济信息为主要任务，使用的主要会计手段是复式记账、编制与审核凭证、登记账簿、编报财务会计报告等。在财务会计中，会计凭证上反映的经济业务是已经发生的会计事项，记账凭证上反映的应该是根据公认会计原则确认和计量的结果；财务会计报表反映的是账实相符的、外部利益主体关心的、以财务信息为主的经济信息，并且这些经济信息必须以规定的格式、相同口径的经济指标反映。 现代财务会计之所以按公认会计原则（GAAP）来进行确认计量和报告，主要是因为财务会计信息反映的数据不是一般的数据，是关于企业有关利益主体的利益形成及其分配情况的信息，公认会计原则是有关利益主体博弈均衡的结果，会计原则的任何变化实质上都会影响有关利益主体的利益分配格局的变动。 （二）管理会计 管理会计是适应现代企业管理的需要，突破传统会计而发展起来的，以财务会计资料为基本依托，相对独立的会计学科。管理会计服务的对象是企业内部各级管理人员。企业的各级管理人员运用管理会计提供的信息为进行短期和长期经营决策、制定计划、指导和控制企业经营活动服务，管理会计在提供信息时使用的主要载体是“没有统一规范”、“务求实效”的内部报告。为提供这些会计信息，管理会计要利用财务会计提供的信息、生产经营活动中的其他有关资料，并广泛使用数学、统计等方面的系列方法，通过整理、计算、对比、分析等手段提供供管理人员使用的内部管理报告。 管理会计之所以“没有统一规范”、“务求实效”，是因为管理会计主要是为内部管理服务，因而，不需要固定的程序，既不受任何统一的会计制度等法规的约束，也不受固定的程序和会计惯例的制约。日常管理会计工作如何开展，完全取决于企业管理者内部管理的需要。 规划与控制是管理会计的两大内容。规划主要是通过确立目标，编制计划和确定实现计划的手段与方法，对企业未来的生产经营活动进行全面的筹划。控制主要通过落实责任、考核实绩和分析计划执行情况，对企业生产经营活动进行控制。 管理会计虽然也要对过去的经营情况进行某些分析和评价，但其目的并不在于归纳说明过去，而是为了有效地筹划未来，其着眼点主要放在企业未来的生产经营活动中。如，经营目标的确定、决策的制定、预算的编制等，为企业管理者对未来的生产经营活动进行事前预测和事中控制提供信息。 管理会计使用的方法灵活多变，它可以使用多种计量尺度和计量单位，可以采用差量分析、边际分析、现金流量分析等多种技术和方法。 二、财务会计的基本目标 财务会计的目