第五章城维护建.pptVIP

2007年 注册会计师考试税法讲义 第五章 城市维护建设税法 历年分值分布 城市维护建设税的特点： 1、它是一种附加税 （1）以纳税人实际缴纳的增值税、 消费税和营业税额为计税依据。 （2）附加于上述“三税”税额，本身没有特定的、独立的征税对象。 2、具有特定目的 城建税税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。 　 第一节 纳税人 城建税以缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人为纳税人；即只要缴纳以上“三税”就必须依法缴纳城建税。 例外：不适用于外商投资企业和外国企业，因此，对外商投资企业和外国企业不征收城建税。 【例题】凡是缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，须同时缴纳城市维护建设税。　　　　　（　） 【答案】：× 【解析】：外商投资企业是缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，但不是城市维护建设税的纳税义务人。 　 第二节 税率 城建税采用地区差别比例税率： 在市区的税率为7％； 在县城、镇的，税率为5％； 非市区县城、镇的税率为1％。 例外：按缴纳“三税”所在地规定的税率就地缴纳城建税。 1、由受托方代征代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率。 2、流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率。 　 第三节 计税依据 以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，包括被查补的上述三项税额。 纳税人违反增值税、消费税、营业税规定被加罚的滞纳金和罚款不能作为计征城建税的计税依据。 违反上述三税法规定被处罚时，同时对其城建税也应进行处罚，按拖欠或偷漏的城建税金为依据计算滞纳金或罚款。 自97年1月1日起，供货企业向出口企业和市县外贸企业销售出口产品时，以增值税销项税额抵扣进项税额后的余额，计算缴纳城建税。 出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税。 【例题1】某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税58万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间50天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为（）。 A、 1215100元　　　 B、 1216115元 C、 1241200元 　　　D、 1256715元 【答案】D 【 解析】：580000×（1＋7％）×2＋580000×（1＋7％）×5÷10000×50＝1241200＋15515＝1256715（元）。此题有难度，考点：教育费附加不适用于征管法。 【例题2】某县城一加工企业2004年8月份因进口半成品缴纳增值税120万元，销售缴纳增值税280万元，本月又出租门面房收到租金40万元，该企业本月应缴纳城市维护建设税和教育费附加为（ ）。 A、22.56万元? ?? ? B、25.6万元? ? C、28.2万元? ??? D、35.2万元 【答案】：A。 【解析】：县城的城建税税率为5％；应缴纳城建税和教育费附加＝（280+ 40×5％ ）×（5％+3％）＝22.56（万元） 【例题3】某市一企业2005年5月被查补增值税50000元、消费税20000元、所得税30000元，被加收滞纳金2000元，被处罚款8000元。该企业应补缴城市维护建设税和教育费附加（????）。 A、5000元??????B、7000元???? C、8000元??????D、10000元 【答案】B。 【解析】：应补缴的城建税＝（50000+20000）×7％＝4900（元） 应补缴的教育费附加＝（50000+20000）×3％＝2100（元） 应补缴的城建税和附加＝4900+2100＝7000（元） 自2005年1月1日起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。2005年1月1日前，已按免抵的增值税税额征收的城市维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。 第四节 应纳税额计算　　 　应纳税额＝（实纳增值税＋实纳消费税＋实纳营业税）×适用税率 注意事项：根据纳税人“所在地”确定适用税率 【例题】：某处在城市的公司，进口小轿车20辆，关税完税价格为200万元，关税税率为40%；进口化妆品一批，关税完税价格为300万元，关税税率为30%。公司境内销售小轿车，取得含税收入为585万元；销售化妆品，取得不含税收入为700万元。消费税税率为：小轿车8%；化妆品30%。 要求：根据上述资料，依据税法有关规定，计算该公司