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合并报表总结 详解考点二 合并财务报表的调整分录、抵销分录 一、未实现内部销售利润的抵销 （一）存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 　第一年 第二年 （1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售 借：未分配利润—年初【上期期末内部购销 形成的存货价值×销售企业的毛利率】 　贷：营业成本 （1）假定当期内部购进商品全部对集团外销售 借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】 　贷：营业成本 【内部购进企业对外销售的 成本】 （2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售 借：营业收入 　贷：营业成本 （2）期末抵销未实现内部销售利润 借：营业成本【期末内部购销形成的存货价 值×销售企业的毛利率】 　贷：存货 （3）期末抵销未实现内部销售利润 借：营业成本 　贷：存货 （3）抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为： 借：营业成本 贷：存货—存货跌价准备 抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。 借：存货—存货跌价准备 贷：资产减值损失 或做相反会计处理 （4）抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为： 借：存货—存货跌价准备 贷：未分配利润—年初 抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为： 借：营业成本 贷：存货—存货跌价准备 抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。 借：存货—存货跌价准备 贷：资产减值损失 或做相反会计处理 （4）调整确认的递延所得税资产【注意1】 借：递延所得税资产 　贷：所得税费用 （4）调整确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 　贷：未分配利润—年初 　　　所得税费用【差额，可能在借方】 【注意3】内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理 本期递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产-期初递延所得税资产调整金额。 递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率。 暂时性差异的确定=合并财务报表中存货资产账面价值（集团内部销售方存货成本与可变现净值孰低的结果）—合并财务报表中存货计税基础（集团内部购货方期末结存存货的成本）。 （二）固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销 第一年 第二年 （1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产 ①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销 借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】 　贷：营业成本【内部销售企业的成本】 　　　固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】 （2）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产 ①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销 　借：营业外收入【内部销售企业的利得】 　　贷：固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】 ①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润 　借：未分配利润—年初 　　贷：固定资产—原价 ②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销 　借：固定资产—累计折旧 　　贷：管理费用 ②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费予以抵销，以调整期初未分配利润 　借：固定资产—累计折旧 　　贷：未分配利润-年初 ③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费予以抵销 　借：固定资产—累计折旧 　　贷：管理费用 发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销 期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润—年初 　贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润） ②将期初累计多提折旧抵销 借：营业外收入（期初累计多提折旧） 　贷：未分配利润—年初 ③将本期多提折旧抵销 借：营业外收入（本期多提折旧） 　贷：管理费用等 【注意4】 （1）无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销比照固定资产相关处理，但需注意二者区别：购入的固定资产，当月增加的，当月不计提折旧，当月减少的，照提折旧；购入的无形资产，当月增加的，当月开始摊销，当月减少的不再摊销。 （2）增值税的销项税额不得抵销，如果为含税金额，需要转换为不含税金额。 二、对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录） 　　1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司 　　如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。 　　2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子