我国税收风险管理的发展和对策研究基于银行业经验的比较分析视角.doc

我国税收风险管理的发展和对策研究——基于银行业经验的比较分析视角 2011年第1期 (总第158期) 理论探讨 T瞰)RETI(,ALINVESTIGAT10N No.6,2011 Genera1.No.158 我国税收风险管理的发展和对策研究 基于银行业经验的比较分析视角 刘超,2 (1.中国人民大学财政金融学院,北京100872;2.中国建设银行总行信息技术管理部,北京100033) 摘要:”人少户多”是税收风险管理和银行风险管理面临的共同挑战.对税收风险管理的发展历史,现状和 趋势进行了分析,并借鉴商业银行风险管理的成果和经验,提出了在组织架构,数据质量基础,量化管理技术,流 程再造,风险预警,内部控制等方面对税收风险管理体系建设的对策建议. 关键词:税收风险管理;银行风险管理;债权债务关系;风险预警 中图分类号:F842文献标志码:A文章编号:1000—8594(2011)01—0104—04 一 ,我国税收风险管理的发展历程 1.改革开放前基本不存在税收风险问题.我国 税收管理是改革开放以后随着1983年国营企业”利 改税”的启动而逐渐发展起来的.在这之前,由于我 国实行的是高度集中的计划经济体制,本质上是排 斥风险的,是一种确定性经济,基本不存在风险管理 问题.期间由于国营企业上缴利润制度的施行,税 收在财政收入中的比重平均不到50%,除新中国建 立之初的几年外,经济社会是在一种趋向”无税”的 状态中运行的.1983年”利改税”改革成为了我国 财政收入结构的分水岭,财政收入由此前的税收与 企业收入并重转变为以税收为主. 2.1994年分税制改革开始出现税收风险管理 的萌芽.随着我国1993年十四届三中全会明确建 立社会主义市场经济体制,推出金融,财税,投资,外 贸,外汇五大体制改革,各类市场主体逐渐发展,开 始有了税收风险管理的潜在需要.1994年的分税 制改革是新中国成立以来具有全面性和结构性的一 次根本改革,实现了”统一税法,公平税负,简化税 制,合理分权”,组建了国家税务局,地方税务局两套 税务机构,全面改革以增值税为主的流转税制,是中 国税制建设的一个重要里程碑. 理念转变是实施税收风险管理的先导.国外兴 起于20世纪90年代的政府重塑运动,主张以企业 家精神改造政府部门,创建一个”花钱更少,效率更 高”的企业型政府,将纳税人看做客户,把税务管理 看做经营服务,将行政性管理理念转变为经营服务 性管理理念,税务部门为纳税主体提供优质的纳税 服务,将风险管理寓于税收服务之中.这些理念的 逐渐引入,开始影响我国税收风险管理理念的形成. 3.新世纪以来风险管理在税收征管实践中的 理论探讨和应用渐次展开,总体尚处于起步阶段. 2002年国家税务总局在联合国开发计划署(UNDP) 专家指导下,制定(2002--2006中国税收征管战略 规划纲要》,在税收征管中引入”风险管理”理念,首 次正式提出”防范税收风险”. 2003年10月十六届三中全会之后开始的新一 轮税制改革按照”简税制,宽税基,低税率,严征管” 的原则进行,2004年改革出口退税制度,2006年取 消农业税和深化农村税费改革,2007年统一内外资 企业所得税改革基本完成,2008年开始初步实现增 值税从”生产型”向”消费型”的转变,2010年5月国 务院批准明确了资源税,房产税,个人所得税等六大 税制改革工作.新一轮税制改革,实现了流转税和 所得税双主体并重,内外资税制的最终整体统一,为 税收风险管理奠定了政策制度基础,从而更好地适 应社会主义市场经济的发展. 近年来,风险管理在税收征管实践中的理论探 讨和应用方兴未艾.2008年12月全国税务工作会 议提出要”加强税收风险管理”,2009年6月全国税 收征管和科技工作会议提出要”确立信息管税思路, 树立税收风险管理理念”,2009年7月全国税务系 统纳税服务工作会议提出要”加快税收风险管理机 制建设”(王迎春等,2009),税收风险管理作为一个 全新的理念受到越来越广泛的关注. 收稿日期:2010—11—03 作者简介:刘超(1971一),男,山东鱼台人,博士研究生,工程师,从事风险管理研究. 104 总体来说,我国真正开展税收风险管理的历史 比较短,仍处于起步阶段. 二,我国税收风险管理的发展趋势及特点 1.随着市场经济的发展,纳税主体日益多元 化,纳税人税收遵从风险无处不在.随着我国市场 经济的发展,对税收风险管理的内在要求愈来愈强 烈.按照宽税基,低税率的要求,由主要对经济领域 征税向对全社会征税的转变,税源管理范围日益扩 大;纳税主体由单一的国有,集体所有制企业为主转 变为各种经济形式主体,市场主体日趋多元化和差 异化,纳税主体数量多且情况复杂,税务工作中新情 况,新问题层出不穷;个人收入分配差距