专题五资产负债表.ppt

专题五 资产负债表 尽管各国都对财务报表的编制作出了规范，但具体的报表格式却有很大差别，尤其是资产负债表。 美国的资产负债表采用报告式，以资产和负债流动性的强弱为标准，对资产和负债项目进行排序：对于资产，流动资产在前，非流动资产在后；对于负债，短期负债在前，长期负债在后。 英国式的资产负债表则采用账户式，资产方是非流动资产在前，流动资产在后，负债方是长期负债在前，短期负债在后，同时列示流动资产的净额（净营运资产）。报表格式的差别反映了各国对财务报表信息重要性的认识程度。 15世纪，意大利的企业在报告应税财产时就采用资产负债表。资产负债表的编制是为了报税以及终止合伙关系时使用。 17世纪的法国制定了一系列法律以避免欺诈性破产，商人们必须每两年进行一次存货的实物盘存，并提供盘存报告（资产负债表）。 19世纪的德国同样重视资产负债表，它提供的信息有助于政府实现其各种立法意图。 20世纪30年代，人们对收益表的关注远超资产负债表。评价管理当局的受托责任的履行情况时，对收益信息的需求往往超过对资本信息的需求。而随着财务会计目标由“受托责任观”向“决策有用观”转变，对收益信息的重视更是达到了无以复加的地步。 20世纪80年代以后，对资产负债表的重视重新抬头。 通货膨胀、衍生金融工具、知识经济的兴起大大影响了财务会计和财务报告理论和实务的发展。传统的收益信息已经难以反映企业的经营成果。 巨大的未实现利得和损失绕开了收益表进入资产负债表的权益方，使得收益表对投资者决策的有用性大为降低。传统的收益确定概念也正由“收入费用观”转向“资产负债观”。 美国FASB的SFAC No.6《财务报表要素》中对财务报表要素的定义充分体现了这一发展趋势。也许单从报表要素定义还不能断然作出资产负债表比损益表重要的结论。 然而，许多对使用者决策有用的信息无法通过收益表反映，而是直接进入资产负债表，如商誉、衍生金融工具等，资产负债表的内容越来越多，项目越来越复杂，其重要性也将越明显。 (1) 斯普拉格（C. E. Sprague）是美国最早提出资产定义的会计学者。在1907年出版的《账户的哲学》一书中，Sprague将资产概括为体现以前得到的服务和现在继续被收到的服务的储存。即“资产的概念是未来服务的现在价值”。 (2) 佩顿（W. A. Paton）在1922年出版的《会计理论》一书中提出了关于资产定义和性质的新见解。佩顿把企业的全部资源、资产或财产视为含义相同的三个概念。按照佩顿的观点，资产虽具有形形色色的面貌，是交易对价的结果，有物质的或非物质的，但共同特征是它们对企业具有价值。 (3) 坎宁（J. B. Canning）在1929年所著的《会计中的经济学》一书中，就经济学的要求对资产下了定义。坎宁对资产的定义不仅把资产理解为未来服务，而且明确属企业所有。 (4) 1940年，佩顿和利特尔顿（A. C. Litlleton）合著《公司会计准则导论》一书，对于资产的定义，发展了佩顿1922年的看法。他们通过成本来定义资产，认为资产是“将在未来同收入配比的成本或费用”。 (5) 1953年，美国会计师协会AIA（AICPA的前身）的会计名词委员会在发表的第1号会计名词公报《回顾与摘要》中，联系资产负债表来定义资产，认为资产是“结账后将那些代表所取得的财产价值或权利予以结转的借差。” (6) 在1962年斯普罗斯（Robert T. sprouse）和穆尼茨（Maurice Moonitz）合著的第3号会计研究公报《试论企业广泛适用的会计原则》中将资产定义为：资产是“代表企业由于某些现在或过去的交易而已经取得的预期未来的经济利益与权利。” 这个定义最接近FASB财务会计概念框架中给出的资产定义。不过，ARS No.3特别指出，资产是同经济（即稀缺）资源相关的概念。 (7)1965年，受AICPA委托，保罗·格雷迪（Paul Grady）以ARS No.7的形式发表了题为《企业公认会计原则汇总》的研究报告，在ARS No.7中关于资产的定义完全引用了ARS No.1中的定义。但Paul Grady特别说明：资产是同负债、所有权益密切关联的，共同反映一个企业公允的财务状况。 (8) APB于1970年10月发表第4号报告《编制企业财务报表的基本概念和会计原则》。在APB Statement No.4中，资产被定义为： 企业的经济资源，是遵循公认会计原则而予以确认和计量的。资产也包括某些递延借项（如来自所得税摊配的递延借项），这些项目虽不是资源，但是根据公认会计原则而予以确认和计量。 在这一定义中，指出了资产的经济实质——经济资源，而且认为经济资源作为企业的资产，必须由公认会计原则加以确认和计量。同时，又允许将递延借项作为资产看待，这是为了保证收益表的正确。 (9)