四与企业所得税法的差异.doc

小企业会计准则财政部在2011年发布了《小企业会计准则》，要求从2013年1月1日起在小企业范围内执行鼓励提前执行。发布《小企业会计准则》《企业会计准则》有效衔接小企业适当小企业企业会计准则基本消除小企业会计与税收的差异满足税务部门和信贷部门小企业外部会计信息使用者需求《小企业会计准则》小企业的界定为了更好地执行《小企业会计准则》，首先需要明确小企业的界定。小企业会计准则小企业是指在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》（工信部联企业［2011］300号，以下简称“300号文件”）所规定的小型企业标准的企业。因此，《小企业会计准则》的适用范围大致上是300号文件规定的小型企业界定领域的小企业划型标准。工业划型标准从业人员20300；营业收入3002000，即同时满足表格中的下限条件、且不同时满足上限条件的为小型企业。工业小型企业是指从业人员在20人（含20人）到300人（不含300人），且营业收入在300万元（含300万元）到2000万元（不含2000万元）为小型企业但从业人员在300人以上，营业收入在2000万元以下；或营业收入在2000万元以上，从人员在300人以下的也为小型企业。第条企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。第条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。1．货币资金；2．应收及预付款项；3．存货；4．长期债券投资；5．长期股权投资；6．固定资产；7．生产性生物资产；8．无形资产；9．长期待摊费用。”在小企业会计准则坏账损失第条企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。第条生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。计税基础第条企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。商誉研究开发费用的加计扣除第条企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。第条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。第条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。第条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。合理的工资薪金支出6条规定：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。”而且在小企业会计准则中，仅将销售货物收入、提供劳务收入、出租固定资产收入、特许权使用费收入作为会计上的收入来认定，将权益性投资收益和转让股权、股票、债券的收入以及债券利息收入作为投资收益，将转让固定资产、生物资产、无形资产等财产收入、出租包装物收入、接受捐赠收入和其他收入作为非日常活动取得