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审计第九、十章 财务报表与审计报告 一、财务指标的预警信号 1、毛利率异常增长 2、期末收入大量增长， 年末之后销售退回增加 3、应收账款、存货周转速度显著降低 4、现金流量信息异常 二、资产负债表期（日）后事项 1、概念 是指资产负债表日到审计报告日之间发现的事项（及审计报告日后发现的事实） 2、分类 分为调整事项和非调整事项 其中调整事项，要调整相关会计报表并披露 非调整事项，只要在财务报表中披露 二、资产负债表期（日）后事项 A、调整事项： 是指对资产负债表日已存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。如 （1）资产负债表日前确认的应收账款，期后事项期间债务人宣告破产， 应对“应收账款”补提足额的坏账准备 （2）资产负债表日前的未决诉讼，在期后事项期间被法院判决。 应在报告年度确认相关的负债 （3）资产负债表日前确认的销售，在期后事项期间发生销售退回。 应冲减销售年度的收入、成本 二、资产负债表期（日）后事项 B、非调整事项： 是指资产负债表日后发生的事项，如 （1）被审计单位的合并或处置子公司 （2）资产负债表日后发生重大诉讼 （3）发行股票或债券 （4）因不可抗力资产遭受巨大损失，如火灾、台风等 （5）资产价格大幅度变动，如存货，金融资产价值严重缩水 （6）发生新的担保业务 二、资产负债表期（日）后事项 C、两种类型期后事项的区分： 主要是根据事件发生的时间。 如果是在资产负债表日前已经存在，资产负债表日后的事件仅仅是补充说明该事件，那么，这类期后事项是调整事项。 如果是在资产负债表日后才发生，那么这类事项属于第二类。 三、或有事项 1、概念 是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 2、示例 （1）未决诉讼，或有负债 （2）产品质量担保，或有负债 （3）为其他企业借款提供担保，或有负债 审计范围受到限制 审计范围受到限制的情况有 1、未能对存货进行监盘 2、未能对应收账款进行函证 3、内部控制极度混乱，会计记录缺乏系统性和完整性等 审计报告的条件与格式 1.标准无保留意见： A、条件：①合法公允（错报金额＜重要性水平） ②审计范围不受限 B、标准格式 2 .带强调事项段的无保留意见： A、条件：①报表合法公允，存大重大不确定事项 （如存在“可持续经营问题，重大未决诉讼”） ②仅强调，不影响已发表的审计意见 B、格式：意见段之后加强调事项段 审计报告的条件与格式 3.保留意见： A、条件：①个别处理不合法 （错报金额＞重要性水平），整体公允 ②审计范围局部受限， （受限金额＞重要性水平），整体公允 B、格式：在“意见段”之前增加“说明段” 4.否定意见： A、条件：整体不合法、不公允 （如报表盈利，实际亏损； 如报表亏损金额小，实际亏损大已经资不抵债 ） B、格式：在“意见段”之前增加“说明段” 审计报告的条件与格式 3.无法表示意见： A、条件：审计范围严重受限， （受限金额＞资产总额20%）， 无法判断是否整体公允 B、格式：①在“意见段”之前增加“说明段” ②删除“注册会计师责任段” 第一份否定意见审计报告（渝汰白） 重庆会计师事务所对渝钛白公司进行了1997年度的审计．并于 1998 年 3 月签发了颇有争议的中国证券史上第一份否定意见审计报告。 报告指出： 1997 年度应计入财务费用的借款即应付债券利息 8 064 万元．贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行常青市分行的美元借款利息 89 8 万元（折人民币 743 万元）贵公司未计提入账，两项共影响利润 8 807 万元。　　 。 第一份否定意见审计报告（渝汰白） 我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司 1997 年 12 月 31 日资产负债表、 1997 年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司 1997 年 12 月 31 日财务状况和 1997 年度经营成果及资金变动情况 　 第一份否定意见审计报告（渝汰白）利息费用的不同处理的经济后果 渝钛白公司 1997 年度的亏损总额为 3 136 万元．而这笔引起争议的借款利息总额为 8 064 万元，从重要性角度来说，这笔利息费用不管是否调整，渝钛白公司当年都同于亏损，只不过是亏多亏少的问题。 实际上，如果这笔 8 064 万元的会计事项按公司会计处理方法，最多只是